Вопрос: Стороны заключили и исполнили договор купли-продажи недвижимости (в результате продавец начислил НДС, а покупатель предъявил его к вычету). Впоследствии суд признал сделку недействительной и обязал стороны произвести двустороннюю реституцию. В итоге покупатель вернул здание продавцу и получил уплаченные за него денежные средства. Признается ли НДС, начисленный продавцом при отгрузке товара, излишне уплаченным и нужно ли подавать уточненную декларацию? В каком периоде покупатель обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС со стоимости этой недвижимости? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 2, март-апрель 2012 г.)

Стороны заключили и исполнили договор купли-продажи недвижимости (в результате продавец начислил НДС, а покупатель предъявил его к вычету). Впоследствии суд признал сделку недействительной и обязал стороны произвести двустороннюю реституцию. В итоге покупатель вернул здание продавцу и получил уплаченные за него денежные средства.

Признается ли НДС, начисленный продавцом при отгрузке товара, излишне уплаченным и нужно ли подавать уточненную декларацию?

В каком периоде покупатель обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС со стоимости этой недвижимости?

При признании сделки недействительной каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, то есть покупатель возвращает продавцу товар, а продавец, в свою очередь, отдает покупателю деньги (ст. 167 ГК РФ).

Вопрос, какие налоговые последствия возникают при реституции, недавно рассматривал Президиум ВАС. В частности, в п. 9 Информационного письма от 17.11.2011 N 148 суд указал: по смыслу п. 1 ст. 54 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые во исполнение этих сделок финансово-хозяйственные операции. При этом налогообложению подвергается финансовый результат, формируемый по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности совершенных в этом периоде операций. Таким образом, продавец обязан отразить в учете факт передачи объекта, а покупатель - оприходовать полученное имущество. Признание договора купли-продажи недействительным не может повлечь возникновения у продавца и покупателя обязанности исказить в бухгалтерском учете реальные факты их хозяйственной деятельности.

Несмотря на то что Президиум ВАС рассматривал спор, касающийся налога на имущество, считаем, что этот вывод может быть распространен и на НДС. На дату перехода права собственности на недвижимость продавец обязан начислить НДС (п. 3 ст. 167 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 07.02.2011 N 03-03-06/1/78). На дату вступления в силу решения суда о признании сделки недействительной у продавца не появляется оснований считать данную сумму НДС излишне уплаченной. Поэтому не возникает обязанности представлять уточненную декларацию по НДС за тот период, в котором он был начислен в связи с переходом права собственности.

Вместе с тем имущество возвращено продавцу, что подпадает под действие абз. 1 п. 5 ст. 171 НК РФ, где сказано, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг). При этом, как следует из п. 4 ст. 172 НК РФ, вычет указанной суммы налога производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

С учетом изложенного продавец, принявший объект от покупателя, вправе предъявить к вычету ранее начисленную сумму НДС в периоде подписания акта сдачи-приемки недвижимости, но не позднее одного года с момента возврата.

У покупателя возникает обязанность восстановить ранее принятую к вычету сумму налога. Сделать это необходимо в том квартале, в котором объект возвращен продавцу.

А.Н. Лозовая,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

1 марта 2012 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 2, март-апрель 2012 г.