Вопрос: Организация применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы". ООО (цессионарий) приобрело право требования долга по кредитному договору. В счет погашения долга организация в качестве отступного получила имущество (нежилое помещение). Будет ли являться стоимость недвижимого имущества, полученного в счет погашения долговых обязательств, доходом при УСНО? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 2, март-апрель 2012 г.)

Организация применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы". ООО (цессионарий) приобрело право требования долга по кредитному договору. В счет погашения долга организация в качестве отступного получила имущество (нежилое помещение). Будет ли являться стоимость недвижимого имущества, полученного в счет погашения долговых обязательств, доходом при УСНО?

Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на применение УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.

На основании пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Таким образом, организация-цессионарий при определении налоговой базы не учитывает стоимость недвижимого имущества, полученного в счет погашения долговых обязательств. Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина РФ от 02.11.2011 N 03-11-06/2/151, от 15.12.2011 N 03-11-06/2/172.

При этом в случае поступления от должника по договору цессии имущества или денежных средств в сумме, превышающей цену, уплаченную цессионарием цеденту за приобретенные права, у организации-цессионария в состав доходов при определении налоговой базы по налогу включается разница между суммой денежных средств, полученной от должника, и суммой, уплаченной цессионарием цеденту.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 марта 2012 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 2, март-апрель 2012 г.