Вопрос: Предприятие при продаже объекта основных средств указало в счете-фактуре, выставленном покупателю, сумму НДС, исчисленную с полной стоимости объекта. Однако в учете продавца первоначальная стоимость этого объекта была сформирована с учетом "входного" НДС, поэтому на основании п. 3 ст. 154 НК РФ предприятие начислило НДС к уплате в бюджет с межценовой разницы. Согласно данному пункту при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой по нормам ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных... ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2012 г.)

Предприятие при продаже объекта основных средств указало в счете-фактуре, выставленном покупателю, сумму НДС, исчисленную с полной стоимости объекта. Однако в учете продавца первоначальная стоимость этого объекта была сформирована с учетом "входного" НДС, поэтому на основании п. 3 ст. 154 НК РФ предприятие начислило НДС к уплате в бюджет с межценовой разницы. Согласно данному пункту при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой по нормам ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров) и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). Может ли покупатель в такой ситуации поставить к вычету сумму НДС по приобретенному имуществу, указанную в счете-фактуре, то есть с полной стоимости?

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав предъявляет к уплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога. Речь идет об исчисленной при реализации сумме НДС. Таким образом, предъявление покупателю соответствующей суммы НДС - обязанность налогоплательщика-продавца.

В свою очередь, у налогоплательщика-покупателя суммы налога, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, подлежат вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Таким образом, праву налогоплательщика на предъявление НДС к вычету корреспондирует обязанность исчисления этой суммы налога к уплате в бюджет его контрагентом (контрагентами).

В то же время, если во всех документах (не только в счете-фактуре, но и в акте приемки-передачи, договоре купли-продажи) указана сумма НДС с полной стоимости реализации, у покупателя отсутствует информация о том, что поставщик должен исчислить НДС с межценовой разницы. При этом для покупателя счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных продавцом сумм налога к вычету в порядке, установленном гл. 21 НК РФ, при условии выполнения требований п. 5, 5.1, 6 ст. 169 НК РФ (п. 1, 2 ст. 169 НК РФ). В пункте 5 ст. 169 НК РФ перечислены сведения, которые должны быть указаны в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а в п. 5.1 данной статьи - в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. В пункте 6 ст. 169 НК РФ указано, кто должен подписывать счет-фактуру.

В связи с этим, если счет-фактура оформлен в соответствии с установленными требованиями, покупатель вправе предъявить к вычету указанную в нем сумму НДС (при соблюдении прочих условий), в том числе и в случае, если к уплате в бюджет продавец исчисляет налог не с полной стоимости, а с межценовой разницы.

Исчисление продавцом в налоговой декларации суммы НДС с межценовой разницы и предъявление налога с полной стоимости реализации покупателю, который эту сумму ставит к вычету, ведут к незаконному изъятию из бюджета не поступивших в него сумм налога. Поэтому продавец должен исчислить к уплате в бюджет НДС с полной стоимости. С такой позицией согласны и арбитры. Более подробную информацию об этом можно найти в N 3, 2011, стр. 45-46.

В то же время стоит обратить внимание на тот факт, что чиновники могут не согласиться с представленным подходом. Об этом свидетельствует позиция советника государственной гражданской службы РФ 3-го класса Е.Н. Вихляевой, которая считает, что в указанной ситуации у покупателя отсутствует возможность предъявления к вычету налога по счету-фактуре, выставленному продавцом с полной стоимости. Подробный ответ чиновника см. в журнале "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 3, 2012.

Д.А. Столяров,

эксперт журнала "Промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 апреля 2012 г.

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2012 г.