Работодателю выгоднее иметь дело с индивидуальным предпринимателем, чем с работником: не нужно предоставлять отпуск, оплачивать больничный, начислять страховые взносы в Фонд социального страхования и т.д. Правда, в последнее время предприниматели по принуждению стали отказываться от этого статуса. Из статьи вы узнаете, как зарегистрировать прекращение предпринимательской деятельности вашего сотрудника.
На первых этапах сотрудничества работодатель помогает физическому лицу зарегистрироваться в качестве предпринимателя, выбрать систему налогообложения. Как правило, это "упрощенка" с объектом налогообложения доходы. А далее бухгалтерия компании ведет налоговый учет, сдает отчеты, оформляет за ИП обязательные платежи.
В тот момент, когда сотрудник изъявит желание избавиться от статуса ИП, он вправе ожидать, что и этот вопрос возьмет на себя работодатель. Расскажем о последовательности и нюансах "ликвидационных" процедур.
Что делать с банковскими счетами индивидуального предпринимателя
Индивидуальный предприниматель может иметь несколько счетов в разных банках.
Индивидуальный предприниматель закрывает свой расчетный счет
Предприниматель, принявший решение о прекращении своей деятельности, должен позаботиться о закрытии расчетного счета в банке (ст. 859 ГК РФ). Но, заметим, на этом основании банк в одностороннем порядке договор банковского счета не расторгает.
Расчетный счет закрывается без промедлений (п. 13 постановления Пленума ВАС РФ от 19.04.99 N 5) на основании заявления клиента. Но при условии, что у него не имеется задолженностей перед банком за расчетно-кассовое обслуживание.
Дата закрытия счета определяется на основании записи в книге регистрации открытых счетов, ведущейся банком (информационное сообщение ФНС России от 25.01.2006 "О порядке уведомления налоговых органов об открытии (закрытии) налогоплательщиком банковских счетов"). О закрытии счета банк выдаст справку.
Какие инстанции индивидуальный предприниматель должен уведомить о закрытии расчетного счета
О закрытии расчетного счета в семидневный срок необходимо уведомить:
- налоговую инспекцию (подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ);
- ПФР (п. 1 ч. 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", далее - Закон N 212-ФЗ).
Несоблюдение этого требования грозит штрафом в размере:
- 5000 руб. в соответствии с пунктом 1 статьи 118 Налогового кодекса;
- 5000 руб. в соответствии со статьей 46.1 Закона N 212-ФЗ;
- от 1000 до 2000 руб. в соответствии с частью 1 статьи 15.33 КоАП РФ.
Обратите внимание: в ФСС РФ сообщать о закрытии расчетного счета не нужно.
Примечание. Бланки уведомлений о закрытии расчетного счета
Для сообщения сведений о закрытии счетов в налоговую инспекцию предназначена форма N С-09-1, утвержденная приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@.
Форма для уведомления Пенсионного фонда РФ носит рекомендательный характер и размещена на его сайте.
Надо ли закрывать карточный счет?
Большинство сотрудников со статусом ИП получают доходы в безналичной форме на карточные счета. Операции по этим счетам производятся с использованием расчетных (дебетовых) карт (п. 1.12 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденного Банком России 24.12.2004 N 266-П). Эти счета относятся к текущим (п. 1.1.1 Положения о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации, утвержденного Банком России 01.04.2003 N 222-П).
С одобрения главного финансового ведомства карточные счета широко используются в предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 30.12.2008 N 03-11-05/318).
Об открытии таких счетов, а также об использовании в предпринимательской деятельности уже имеющихся карточных счетов индивидуальный предприниматель должен был сообщить контролирующим органам (п. 55 письма ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@).
Между тем карточный счет открывается гражданину для личных нужд, вне связи с осуществлением им предпринимательской деятельности. Поэтому ее прекращение не влечет необходимости закрытия счета. Гражданин вправе продолжать им пользоваться. Законодатель не обязывает предпринимателя сообщать о прекращении использования карточного счета в деятельности.
Если же гражданин решил закрыть счет до регистрации прекращения предпринимательской деятельности, о закрытии придется сообщить в общеустановленном порядке (письмо УФНС России по г. Москве от 12.09.2011 N 20-14/2/087943@).
Закрыть счет можно и после утраты статуса предпринимателя. В этом случае информировать контролеров не нужно.
Примечание. Электронные деньги
С 1 октября 2011 года предприниматели должны информировать налоговый орган о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа для перевода электронных денежных средств (подп. 1.1 п. 2 ст. 23 НК РФ).
Закрываем карточный счет
Карточные счета закрываются в особом порядке. Вовлечение в оборот карты определенной платежной системы (VISA, MasterCard и др.) предполагает использование Операционных правил международных платежных систем (письмо Минфина России от 02.08.2011 N 03-03-06/1/113). Оговорка об этом непременно должна быть в договоре банка с клиентом. Например, в соответствии с Правилами международных платежных систем VISA International и MasterCard International данные о совершении операции по карте могут поступать в банк-эмитент в течение 45 дней со дня совершения операции. Поэтому счет по такой карте может быть закрыт лишь через 45 дней после заявления клиента.
Завершение отношений с ПФР
В системе обязательного пенсионного страхования индивидуальный предприниматель может выступать в двух ипостасях.
Во-первых, как страхователь физических лиц, заключивший с ними трудовые договоры или договоры гражданско-правового характера на исполнение работ, оказание услуг.
Во-вторых, как страхователь самого себя.
В статье мы говорим о "корпоративном" предпринимателе. Использование наемного труда для таких ИП не характерно. Поэтому далее остановимся подробно на том, как предпринимателю, который не нанимал работников, завершить отношения с ПФР.
ИП работал сам, платил взносы только за себя
В ПФР такой индивидуальный предприниматель должен сообщить в произвольной форме лишь о том, что не является страхователем других физических лиц.
Документ, подтверждающий выполнение данной обязанности, предприниматель может представить в налоговую инспекцию при государственной регистрации завершения своей деятельности. Обратите внимание: может, но не должен.
Если ИП не получал подтверждающую справку, налоговая инспекция самостоятельно направит в ПФР соответствующий межведомственный запрос.
Если ИП обратился в ПФР за подтверждением, справку он получит лишь при условии выполнения всех нормативных требований:
- сдана отчетность по расчетам с ПФР;
- нет задолженности по взносам на обязательное социальное страхование за прошлые годы.
Обратите внимание: этот порядок нигде не закреплен, но фактически неукоснительно соблюдается.
ИП и отчетность в ПФР за себя
Начиная с 2012 года предприниматели не обязаны представлять в ПФР форму РСВ-2 ПФР не только по итогам года, но и в связи с прекращением деятельности. Эта обязанность была упразднена подпунктом "б" пункта 6 статьи 6 Федерального закона от 03.12.2011 N 379-ФЗ. С 1 января 2012 года часть 6 статьи 16 Закона N 212-ФЗ действует в новой редакции и на индивидуальных предпринимателей не распространяется.
Погашение задолженности по страховым взносам за себя
Предприниматель обязан уплатить страховые взносы не позднее 15 календарных дней включительно со дня государственной регистрации прекращения деятельности (ч. 8 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).
Предприниматели, не имеющие наемных работников, уплачивают страховые взносы за себя исходя из стоимости страхового года (ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Стоимость страхового года определяется в соответствии с частью 2 статьи 13 Закона N 212-ФЗ по формуле:
Стоимость страхового года
| =
| МРОТ
| х
| 12 мес.
| х
| Тариф страховых взносов
|
Для целей расчета стоимости страхового года применяются тарифы страховых взносов, указанные в части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ:
- 26% в ПФР. Тариф распределяется в следующем порядке: в отношении лиц 1966 года рождения и старше вся сумма перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии; в отношении лиц 1967 года рождения и младше - 20% на финансирование страховой части и 6% накопительной части пенсии;
- 5,1% в ФФОМС.
Обратите внимание: уменьшение общего тарифа страховых взносов с 1 января 2012 года не коснулось плательщиков, не производящих выплаты в пользу физических лиц.
Размер страховых взносов за полный 2012 год составляет:
- 14 386,32 руб. (4611 руб. х 26% х 12 мес.) - в ПФР;
- 2821,93 руб. (4611 руб. х 5,1% х 12 мес.) - в ФФОМС.
Расчет взносов, подлежащих уплате за неполный 2012 год, производится по правилам части 4.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ. Проиллюстрируем их практическое применение на примере.
Пример. Дата регистрации прекращения предпринимательской деятельности гражданином В.А. Барсуковым - 20 апреля 2012 года. Необходимо рассчитать сумму фиксированного платежа В.А. Барсукова за 2012 год, если известно, что он родился в 1970 году.
Решение. Для расчета суммы фиксированного платежа с начала года принимаются 3 полных месяца (январь, февраль и март) и 20 календарных дней неполного месяца (апреля):
- 3381,4 руб. [4611 руб. х (3 мес. + 20 календ. дн. : 30 календ. дн.) : 12 мес. х 20%] - на финансирование страховой части пенсии;
- 1014,42 руб. [4611 руб. х (3 мес. + 20 календ. дн. : 30 календ. дн.) : 12 мес. х 6%] - на финансирование накопительной часть пенсии;
- 862,26 руб. [4611 руб. х (3 мес. + 20 календ. дн. : 30 календ. дн.) : 12 мес. х 5,1%] - на обязательное медицинское страхование в ФФОМС.
Если справки из ПФР нет
Формально законодатель не увязывает право на государственную регистрацию прекращения деятельности с исполнением предпринимателем обязанностей в системе обязательного пенсионного страхования, касающихся его лично. Задолженность по взносам не может быть основанием для отказа. Такого основания нет в перечне пункта 1 статьи 23 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ).
Между тем позиция налоговых органов на местах непредсказуема, а судебная практика по данному вопросу противоречива. Об этом свидетельствует целый ряд судебных решений - постановления ФАС Поволжского округа от 03.11.2011 по делу N А12-4595/2011, от 15.12.2011 по делу N А57-5843/2011, ФАС Уральского округа от 28.03.2011 N Ф09-1155/11-С4 и ФАС Северо-Кавказского округа от 09.02.2011 по делу N А53-18537/2010.
Наличие справки из ПФР позволит избежать разногласий с регистрирующим органом.
Регистрация прекращения деятельности ИП
Регистрацию прекращения деятельности ИП осуществляет налоговый орган.
Какие документы представить в налоговую инспекцию
Для регистрации прекращения деятельности индивидуальный предприниматель должен представить в налоговый орган следующие документы (п. 1 ст. 22.3 Закона N 129-ФЗ):
- заявление о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности по форме N Р26001, утвержденной постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439. В этом же постановлении изложены правила оформления заявления;
- документ об уплате государственной пошлины. Сумма госпошлины в настоящее время составляет 160 руб. (подп. 6 и 7 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
В перечне не упомянута справка территориального органа Пенсионного фонда РФ, подтверждающая представление предпринимателем необходимых сведений, но она может пригодиться. Об этом рассказано выше.
Способ представления документов
В соответствии с нормами пункта 7 статьи 22.3 и пункта 1 статьи 9 Закона N 129-ФЗ документы для регистрации прекращения деятельности ИП могут быть поданы:
- почтовым отправлением с объявленной ценностью и описью вложения. При отправлении документов по по
