Как сотруднику в статусе ИП закрыть деятельность (Е.Ю. Диркова, "Зарплата", N 4, апрель 2012 г.)

Как сотруднику в статусе ИП закрыть деятельность

Работодателю выгоднее иметь дело с индивидуальным предпринимателем, чем с работником: не нужно предоставлять отпуск, оплачивать больничный, начислять страховые взносы в Фонд социального страхования и т.д. Правда, в последнее время предприниматели по принуждению стали отказываться от этого статуса. Из статьи вы узнаете, как зарегистрировать прекращение предпринимательской деятельности вашего сотрудника.

На первых этапах сотрудничества работодатель помогает физическому лицу зарегистрироваться в качестве предпринимателя, выбрать систему налогообложения. Как правило, это "упрощенка" с объектом налогообложения доходы. А далее бухгалтерия компании ведет налоговый учет, сдает отчеты, оформляет за ИП обязательные платежи.

В тот момент, когда сотрудник изъявит желание избавиться от статуса ИП, он вправе ожидать, что и этот вопрос возьмет на себя работодатель. Расскажем о последовательности и нюансах "ликвидационных" процедур.

Что делать с банковскими счетами индивидуального предпринимателя

Индивидуальный предприниматель может иметь несколько счетов в разных банках.

Индивидуальный предприниматель закрывает свой расчетный счет

Предприниматель, принявший решение о прекращении своей деятельности, должен позаботиться о закрытии расчетного счета в банке (ст. 859 ГК РФ). Но, заметим, на этом основании банк в одностороннем порядке договор банковского счета не расторгает.

Расчетный счет закрывается без промедлений (п. 13 постановления Пленума ВАС РФ от 19.04.99 N 5) на основании заявления клиента. Но при условии, что у него не имеется задолженностей перед банком за расчетно-кассовое обслуживание.

Дата закрытия счета определяется на основании записи в книге регистрации открытых счетов, ведущейся банком (информационное сообщение ФНС России от 25.01.2006 "О порядке уведомления налоговых органов об открытии (закрытии) налогоплательщиком банковских счетов"). О закрытии счета банк выдаст справку.

Какие инстанции индивидуальный предприниматель должен уведомить о закрытии расчетного счета

О закрытии расчетного счета в семидневный срок необходимо уведомить:

- налоговую инспекцию (подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ);

- ПФР (п. 1 ч. 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", далее - Закон N 212-ФЗ).

Несоблюдение этого требования грозит штрафом в размере:

- 5000 руб. в соответствии с пунктом 1 статьи 118 Налогового кодекса;

- 5000 руб. в соответствии со статьей 46.1 Закона N 212-ФЗ;

- от 1000 до 2000 руб. в соответствии с частью 1 статьи 15.33 КоАП РФ.

Обратите внимание: в ФСС РФ сообщать о закрытии расчетного счета не нужно.

Примечание. Бланки уведомлений о закрытии расчетного счета

Для сообщения сведений о закрытии счетов в налоговую инспекцию предназначена форма N С-09-1, утвержденная приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@.

Форма для уведомления Пенсионного фонда РФ носит рекомендательный характер и размещена на его сайте.

Надо ли закрывать карточный счет?

Большинство сотрудников со статусом ИП получают доходы в безналичной форме на карточные счета. Операции по этим счетам производятся с использованием расчетных (дебетовых) карт (п. 1.12 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденного Банком России 24.12.2004 N 266-П). Эти счета относятся к текущим (п. 1.1.1 Положения о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации, утвержденного Банком России 01.04.2003 N 222-П).

С одобрения главного финансового ведомства карточные счета широко используются в предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 30.12.2008 N 03-11-05/318).

Об открытии таких счетов, а также об использовании в предпринимательской деятельности уже имеющихся карточных счетов индивидуальный предприниматель должен был сообщить контролирующим органам (п. 55 письма ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@).

Между тем карточный счет открывается гражданину для личных нужд, вне связи с осуществлением им предпринимательской деятельности. Поэтому ее прекращение не влечет необходимости закрытия счета. Гражданин вправе продолжать им пользоваться. Законодатель не обязывает предпринимателя сообщать о прекращении использования карточного счета в деятельности.

Если же гражданин решил закрыть счет до регистрации прекращения предпринимательской деятельности, о закрытии придется сообщить в общеустановленном порядке (письмо УФНС России по г. Москве от 12.09.2011 N 20-14/2/087943@).

Закрыть счет можно и после утраты статуса предпринимателя. В этом случае информировать контролеров не нужно.

Примечание. Электронные деньги

С 1 октября 2011 года предприниматели должны информировать налоговый орган о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа для перевода электронных денежных средств (подп. 1.1 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Закрываем карточный счет

Карточные счета закрываются в особом порядке. Вовлечение в оборот карты определенной платежной системы (VISA, MasterCard и др.) предполагает использование Операционных правил международных платежных систем (письмо Минфина России от 02.08.2011 N 03-03-06/1/113). Оговорка об этом непременно должна быть в договоре банка с клиентом. Например, в соответствии с Правилами международных платежных систем VISA International и MasterCard International данные о совершении операции по карте могут поступать в банк-эмитент в течение 45 дней со дня совершения операции. Поэтому счет по такой карте может быть закрыт лишь через 45 дней после заявления клиента.

Завершение отношений с ПФР

В системе обязательного пенсионного страхования индивидуальный предприниматель может выступать в двух ипостасях.

Во-первых, как страхователь физических лиц, заключивший с ними трудовые договоры или договоры гражданско-правового характера на исполнение работ, оказание услуг.

Во-вторых, как страхователь самого себя.

В статье мы говорим о "корпоративном" предпринимателе. Использование наемного труда для таких ИП не характерно. Поэтому далее остановимся подробно на том, как предпринимателю, который не нанимал работников, завершить отношения с ПФР.

ИП работал сам, платил взносы только за себя

В ПФР такой индивидуальный предприниматель должен сообщить в произвольной форме лишь о том, что не является страхователем других физических лиц.

Документ, подтверждающий выполнение данной обязанности, предприниматель может представить в налоговую инспекцию при государственной регистрации завершения своей деятельности. Обратите внимание: может, но не должен.

Если ИП не получал подтверждающую справку, налоговая инспекция самостоятельно направит в ПФР соответствующий межведомственный запрос.

Если ИП обратился в ПФР за подтверждением, справку он получит лишь при условии выполнения всех нормативных требований:

- сдана отчетность по расчетам с ПФР;

- нет задолженности по взносам на обязательное социальное страхование за прошлые годы.

Обратите внимание: этот порядок нигде не закреплен, но фактически неукоснительно соблюдается.

ИП и отчетность в ПФР за себя

Начиная с 2012 года предприниматели не обязаны представлять в ПФР форму РСВ-2 ПФР не только по итогам года, но и в связи с прекращением деятельности. Эта обязанность была упразднена подпунктом "б" пункта 6 статьи 6 Федерального закона от 03.12.2011 N 379-ФЗ. С 1 января 2012 года часть 6 статьи 16 Закона N 212-ФЗ действует в новой редакции и на индивидуальных предпринимателей не распространяется.

Погашение задолженности по страховым взносам за себя

Предприниматель обязан уплатить страховые взносы не позднее 15 календарных дней включительно со дня государственной регистрации прекращения деятельности (ч. 8 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

Предприниматели, не имеющие наемных работников, уплачивают страховые взносы за себя исходя из стоимости страхового года (ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Стоимость страхового года определяется в соответствии с частью 2 статьи 13 Закона N 212-ФЗ по формуле:

Стоимость страхового года

=

МРОТ

х

12 мес.

х

Тариф страховых взносов

Для целей расчета стоимости страхового года применяются тарифы страховых взносов, указанные в части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ:

- 26% в ПФР. Тариф распределяется в следующем порядке: в отношении лиц 1966 года рождения и старше вся сумма перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии; в отношении лиц 1967 года рождения и младше - 20% на финансирование страховой части и 6% накопительной части пенсии;

- 5,1% в ФФОМС.

Обратите внимание: уменьшение общего тарифа страховых взносов с 1 января 2012 года не коснулось плательщиков, не производящих выплаты в пользу физических лиц.

Размер страховых взносов за полный 2012 год составляет:

- 14 386,32 руб. (4611 руб. х 26% х 12 мес.) - в ПФР;

- 2821,93 руб. (4611 руб. х 5,1% х 12 мес.) - в ФФОМС.

Расчет взносов, подлежащих уплате за неполный 2012 год, производится по правилам части 4.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ. Проиллюстрируем их практическое применение на примере.

Пример. Дата регистрации прекращения предпринимательской деятельности гражданином В.А. Барсуковым - 20 апреля 2012 года. Необходимо рассчитать сумму фиксированного платежа В.А. Барсукова за 2012 год, если известно, что он родился в 1970 году.

Решение. Для расчета суммы фиксированного платежа с начала года принимаются 3 полных месяца (январь, февраль и март) и 20 календарных дней неполного месяца (апреля):

- 3381,4 руб. [4611 руб. х (3 мес. + 20 календ. дн. : 30 календ. дн.) : 12 мес. х 20%] - на финансирование страховой части пенсии;

- 1014,42 руб. [4611 руб. х (3 мес. + 20 календ. дн. : 30 календ. дн.) : 12 мес. х 6%] - на финансирование накопительной часть пенсии;

- 862,26 руб. [4611 руб. х (3 мес. + 20 календ. дн. : 30 календ. дн.) : 12 мес. х 5,1%] - на обязательное медицинское страхование в ФФОМС.

Если справки из ПФР нет

Формально законодатель не увязывает право на государственную регистрацию прекращения деятельности с исполнением предпринимателем обязанностей в системе обязательного пенсионного страхования, касающихся его лично. Задолженность по взносам не может быть основанием для отказа. Такого основания нет в перечне пункта 1 статьи 23 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ).

Между тем позиция налоговых органов на местах непредсказуема, а судебная практика по данному вопросу противоречива. Об этом свидетельствует целый ряд судебных решений - постановления ФАС Поволжского округа от 03.11.2011 по делу N А12-4595/2011, от 15.12.2011 по делу N А57-5843/2011, ФАС Уральского округа от 28.03.2011 N Ф09-1155/11-С4 и ФАС Северо-Кавказского округа от 09.02.2011 по делу N А53-18537/2010.

Наличие справки из ПФР позволит избежать разногласий с регистрирующим органом.

Регистрация прекращения деятельности ИП

Регистрацию прекращения деятельности ИП осуществляет налоговый орган.

Какие документы представить в налоговую инспекцию

Для регистрации прекращения деятельности индивидуальный предприниматель должен представить в налоговый орган следующие документы (п. 1 ст. 22.3 Закона N 129-ФЗ):

- заявление о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности по форме N Р26001, утвержденной постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439. В этом же постановлении изложены правила оформления заявления;

- документ об уплате государственной пошлины. Сумма госпошлины в настоящее время составляет 160 руб. (подп. 6 и 7 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

В перечне не упомянута справка территориального органа Пенсионного фонда РФ, подтверждающая представление предпринимателем необходимых сведений, но она может пригодиться. Об этом рассказано выше.

Способ представления документов

В соответствии с нормами пункта 7 статьи 22.3 и пункта 1 статьи 9 Закона N 129-ФЗ документы для регистрации прекращения деятельности ИП могут быть поданы:

- почтовым отправлением с объявленной ценностью и описью вложения. При отправлении документов по почте предприниматель должен нотариально заверить подпись на заявлении;

- лично предпринимателем в бумажном виде. В данном случае предприниматель подписывает заявление в регистрирующем органе;

- с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет.

Подтверждение регистрации прекращения деятельности ИП

Государственная регистрация осуществляется в течение пяти рабочих дней со дня представления документов (п. 1 ст. 8 Закона N 129-ФЗ). По ее окончании предприниматель, теперь уже бывший, получит свидетельство о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и уведомление о снятии с учета в налоговом органе по месту жительства.

Примечание. Можно ли сэкономить на услугах нотариуса

Нотариальный тариф за заверение подписи на заявлении составляет 100 руб. (ст. 22 и подп. 10 п. 1 ст. 22.1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных ВС РФ 11.02.93 N 4462-1). Если предъявить нотариусу заполненную и прошитую форму N Р26001, есть шанс, что оплаты за технические услуги не потребуется.

Срок подачи последней налоговой декларация по УСН

Для тех ИП, которые предпочли уплачивать со своих доходов НДФЛ, законодатель прямо прописал порядок представления декларации. Плательщик НДФЛ обязан представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде в пятидневный срок со дня прекращения своей деятельности (п. 3 ст. 229 НК РФ).

Но, как мы заметили выше, в целях оптимизации расходов предприятия его ИП-сотрудники, как правило, выбирают УСН. А в отношении этой категории предпринимателей, на наш взгляд, нет абсолютной ясности в отношении сроков представления последней декларации. Попробуем разобраться в проблеме.

Нормы Налогового кодекса

В пункте 2 статьи 346.23 Налогового кодекса говорится, что индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога должны представлять налоговую декларацию по форме, утвержденной приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н, по истечении налогового периода не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается в сроки, установленные для представления налоговой декларации (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Мнение налоговых органов

Налоговые органы считают, что в случае прекращения предпринимательской деятельности представить налоговую декларацию и уплатить налог следует не позднее даты прекращения деятельности (письма ФНС России от 03.08.2006 N 02-6-10/55@ и УФНС России по г. Москве от 25.08.2006 N 18-03/3/75122@).

Мнение автора

На титульном листе декларации предлагается выбрать код, характеризующий период, за который она сдается, - 34 (календарный год) и 50 (последний налоговый период при прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя). Очевидно, нашей ситуации соответствует код 50.

Последним считается налоговый период с начала года по дату государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности включительно (п. 1 ст. 55 НК РФ). После нее логично признать последний налоговый период истекшим. Тогда при определении даты представления декларации нужно руководствоваться нормой пункта 2 статьи 346.23 НК РФ. То есть признать, что последний срок сдачи декларации - ближайшая после даты госрегистрации дата - 30 апреля. Возможно, это будет 30 апреля текущего года, а возможно, и следующего. Считаю такой вывод правомерным, так как в случае с "упрощенкой" можно говорить о неясности актов законодательства и толковать их в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Хранение документов

Отказываясь от статуса ИП, бывший предприниматель в течение четырех лет обязан хранить документы, относящиеся к его предпринимательской деятельности (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Дело в том, что налоговые органы вправе осуществлять выездные налоговые проверки физических лиц, утративших статус ИП, за период их предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 23.01.2012 N 03-02-08/6). Эта позиция опирается на Определение Конституционного суда от 25.01.2007 N 95-О-О.

Примечание. Единый налог в 2012 году

При исчислении налога обратите внимание на то, что с 1 января 2012 года предприниматели, применяющие УСН с объектом доходы и не имеющие наемных работников, могут уменьшить исчисленный налог на всю сумму уплаченных взносов в ПФР и ФФОМС (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Е.Ю. Диркова,

генеральный директор ООО "Бизнес-бухгалтер"

"Зарплата", N 4, апрель 2012 г.