Вычет без начисления НДС. Правила игры (М. Косульникова, "Актуальная бухгалтерия", N 6, июнь 2012 г.)

Вычет без начисления НДС. Правила игры

В налоговом периоде у компании может не быть реализации, а значит, нет НДС к начислению. Раньше налоговики в этом случае отказывали в вычете. Однако сейчас компании получили дополнительный аргумент в пользу вычета в такой ситуации.

Если по итогам налогового периода сумма вычетов превышает общую сумму исчисленного НДС, то полученную разницу можно возместить (зачесть, вернуть) компании. В этом случае инспекция проводит камеральную проверку декларации*(1). Итогом такой проверки будет либо отказ в возмещении заявленного налога, либо его возмещение (в полном объеме или частично)*(2). В прошлом номере мы начали разговор о том, какова сейчас позиция чиновников по вопросу получения вычета по НДС при отсутствии реализации в налоговом периоде. В данной статье мы рассмотрим советы практиков по этому вопросу.

Чиновники долгое время утверждали, что если фирма в налоговом периоде не определяет базу, то и принять к вычету НДС не получится*(3).

Не так давно налоговики высказали свою позицию относительно вычета по НДС в бездоходном периоде*(4). Представители ведомства сообщили, что фирма вправе заявить к вычету в декларации суммы налога, предъявленные ей при приобретении товаров (работ, услуг), независимо от наличия налогооблагаемых операций.

Арбитражная практика

Еще в 2006 году высшие арбитры сказали, что в Налоговом кодексе четко прописаны условия для принятия вычетов по НДС. При этом нигде в законодательстве не установлена зависимость вычетов налога от фактически исчисленного НДС по конкретным операциям, для которых были приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация в том же налоговом периоде не является условием применения вычетов*(5). Не удивительно, что в дальнейшем суды, отказывая налоговикам, придерживались указанной позиции Президиума ВАС РФ*(6).

Но есть постановление ФАС Северо-Кавказского округа, в котором отмечено, что право на вычет возникает, только если в том же периоде компания являлась поставщиком товаров, работ, услуги в составе их стоимости получала НДС*(7). Однако данное решение выглядит скорее недоразумением, чем препятствием к вычету налога, учитывая обширность иной практики по этому же округу*(8).

Если же говорить о возмещении налога, то речь о нем идет и в том случае, когда разница в НДС возникает из-за отсутствия операций по реализации товаров, работ, услуг*(9).

Арбитражная практика в основном поддерживает компании, которые заявляют вычет НДС при отсутствии реализации. При этом не так давно и специалисты налогового ведомства наконец-то согласились с тем, что право на вычеты не зависит от дохода и возникает в том периоде, когда выполнены все обязательные для этого условия. Речь здесь идет о следующем: приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) приняты к учету, есть счета-фактуры, указанные ценности куплены для осуществления операций, признаваемых объектом обложения по НДС.

Надеемся, что указанная спорная ситуация исчерпала себя и компаниям больше не придется через суд добиваться права на вычет НДС в бездоходном периоде.

Вычет в более позднем периоде?

Данная ситуация вызывает много споров. Ранее чиновники заявляли, что фирма может использовать вычет по НДС в более позднем периоде, чем возникло на него право*(10). Главное, уложиться при этом в трехлетний срок после окончания соответствующего налогового периода*(11). Кстати, речь здесь идет не о времени, которым датированы счета-фактуры, а о периоде возникновения права на вычет*(12).

Между тем в более поздних разъяснениях Минфина России прозвучало, что при использовании "старого" вычета компании следует представить уточненную декларацию за тот период, в котором возникло право на его применение*(13). Существует и арбитражная практика, в которой сделан вывод о правомерности данной позиции*(14). Так что если компания не готова к спорам с налоговиками, советуем в этой ситуации подавать "уточненки".

Что касается использования вычета частями в нескольких налоговых периодах, то Минфин России уверен, что данный порядок Налоговым кодексом не предусмотрен*(15). Тем не менее арбитры обычно не соглашаются с налоговиками*(16). Ведь такой учет вычетов не приводит к неуплате НДС в бюджет, поскольку влечет переплату налога в предыдущих периодах*(17).

Суды в большинстве своем согласны с возможностью применения вычета за пределами налогового периода, в котором возникло на него право*(18). Ведь то, что компания заявляет вычеты в декларации за иной период, не представила "уточненки", само по себе не может служить основанием для лишения фирмы права на обоснованную налоговую выгоду*(19). Да и предъявление вычета в более позднем периоде не образует состава налогового правонарушения, так как в этом случае не возникает недоимки*(20). При этом заявление вычета в декларации является однократным действием*(21).

Пример

ООО "Покупатель" 20.03.2012 приобрело у ООО "Поставщик" товар (поставило на учет и оплатило) на общую сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). Отразим в бухгалтерском учете ООО "Покупатель" указанную операцию с учетом того, что налоговый вычет по данному по товару (18 000 руб.) общество задекларировало во II квартале 2012 г.

- I квартал 2012 г.:

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиком" Кредит 51

- 118 000 руб. - отражена оплата поставщику товара;

Дебет 41 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 100 000 руб. - оприходован товар;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 18 000 руб. - отражена сумма НДС по оприходованному товару.

- II квартал 2012 г.:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС по оприходованным товарам.

М. Косульникова,

главный бухгалтер компании "Галан"

Экспертиза статьи:

С. Родюшкин,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер-эксперт

"Актуальная бухгалтерия", N 6, июнь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 1 ст. 176 НК РФ

*(2) п. 3 ст. 176 НК РФ

*(3) письма Минфина России от 14.12.2011 N 03-07-14/124, от 08.12.2010 N 03-07-11/479

*(4) письмо ФНС России от 28.02.2012 N ЕД-3-3/631@

*(5) пост. Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 14996/05

*(6) пост. ФАС ЗСО от 10.11.2011 N А56-73093/2010, от 01.10.2010 N А02-1943/2009

*(7) пост. ФАС СКО от 17.03.2011 N А63-2883/2010

*(8) пост. ФАС СКО от 25.05.2011 N А53-14122/2010

*(9) пост. ФАС СКО от 31.05.2011 N А53-14123/2010

*(10) письма Минфина России от 01.10.2009 N 03-07-11/244, от 30.07.2009 N 03-07-11/188

*(11) п. 2 ст. 173 НК РФ; письмо ФНС России от 28.02.2012 N ЕД-3-3/631@

*(12) определение ВАС РФ от 30.03.2011 N ВАС-3298/11

*(13) письма Минфина России от 13.10.2010 N 03-07-11/408, от 22.06.2010 N 03-07-08/186

*(14) определение ВАС РФ от 17.05.2011 N ВАС-5739/11

*(15) письмо Минфина России от 13.10.2010 N 03-07-11/408

*(16) пост. ФАС МО от 31.03.2011 N КА-А40/667-11

*(17) пост. ФАС МО от 25.03.2011 N КА-А40/1116-11

*(18) пост. Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 2217/10

*(19) пост. Президиума ВАС РФ от 30.06.2009 N 692/09

*(20) пост. ФАС МО от 19.03.2012 N А40-64845/11-107-280

*(21) в. 16 Рекомендаций Научно-консультативного совета при ФАС ВВО "О практике применения налогового законодательства" (одобрены Президиумом ФАС ВВО от 01.11.2011 N 4)