Комментарий к письму Минфина России от 05.03.2012 N 03-11-11/68 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 10, май 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 05.03.2012 N 03-11-11/68

Как определить площадь торгового места для целей исчисления ЕНВД, если деятельность осуществляется через витрину киоска и через площадь, не занятую витриной?

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, производимой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м., а также розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, либо объекты нестационарной торговой сети.

К примеру, если торговля в розницу осуществляется через киоск, причем двумя путями: через витрину, где происходит выкладка, демонстрация и отпуск из окна товаров, и через площадь киоска, не занятую витриной, где происходит хранение и предпродажная подготовка товара, как в таком случае определить площадь, учитываемую при исчислении ЕНВД?

Площадь торгового места (а также торгового зала, зала обслуживания посетителей) определяется на основании инвентаризационных или правоустанавливающих документов (договоров купли-продажи, аренды, технического паспорта, схем, планов, экспликаций).

Это означает, что при определении фактической величины физпоказателя "площадь торгового места" налогоплательщики должны учитывать всю используемую для продажи площадь торговых мест. При этом вы не можете исключить из учитываемой для налогообложения торговой площади ту, которую используете для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, то есть в которых не производится обслуживание покупателей (письмо Минфина России от 26.12.2011 N 03-11-11/320).

Продажа продукции собственного изготовления через киоск

Напомним, что торговля продукцией собственного изготовления не признается розничной и, соответственно, не переводится на применение системы налогообложения в виде ЕНВД. Так, к примеру, изготавливая и реализуя кур гриль, вы не сможете уплачивать в отношении данной деятельности ЕНВД, поскольку продажа кур гриль не относится к сфере розничной торговли, а является торговлей продукцией собственного изготовления (письмо Минфина России от 01.07.2009 N 03-11-09/233).

Но если такая реализация относится к услугам общественного питания, производимым через торговый объект, то вы вправе уплачивать ЕНВД по такой деятельности (письмо Минфина России от 25.03.2010 N 03-11-06/3/45). Это объясняется тем, что одним из условий для перевода предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли на уплату ЕНВД, является ее осуществление через объекты стационарной или нестационарной торговой сети (письмо Минфина России от 02.03.2010 N 03-11-06/3/30). К примеру, ИП, который занимается производством и реализацией в розницу кондитерской продукции через производственно-торговую точку, не имеющую зала обслуживания посетителей, может уплачивать ЕНВД, поскольку его деятельность в этом случае подпадает под услуги общественного питания. Об этом сказано и в письме Минфина России от 24.02.2012 N 03-11-06/3/15.

Однако и здесь есть "подводные камни". Дело в том, что услугами общепита признаются услуги по изготовлению кулинарной продукции, когда одновременно созданы условия для ее потребления и реализации. Поэтому, если кулинарную продукцию собственного приготовления вы будете продавать в магазине без потребления на месте, оказываемые вами услуги не могут быть отнесены к сфере общепита. Такие выводы представлены и в письме Минфина России от 08.12.2008 N 03-11-04/3/546.

Главное при этом - это правильно определить, являетесь ли вы продавцом товаров собственного производства или осуществляете услуги по изготовлению кондитерских изделий через объект организации общественного питания.

Так именно случилось в споре, который рассматривался в постановлении ФАС Уральского округа от 05.03.2012 N Ф09-356/12. Налогоплательщик посчитал, что оказывает услуги по изготовлению кулинарной продукции, которые являются услугами общественного питания, поскольку изготавливал хлеб и хлебобулочные изделия и реализовывал их через объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей.

Налоговые инспекторы же доначислили ему налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, в связи с включением выручки от реализации хлебобулочных изделий собственного производства через киоск.

Как выяснилось, при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя плательщик указал такие виды экономической деятельности, как производство муки из зерновых и растительных культур и готовых мучных смесей и теста, производство хлеба и хлебобулочных изделий недлительного хранения, оптовая торговля хлебом и хлебобулочными изделиями.

Арбитры решили, что предприниматель являлся изготовителем товаров, а его деятельность заключалась в промышленном производстве хлебобулочной продукции в целях ее продажи и получения прибыли от этого вида деятельности. Более того, судьи учли позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в постановлении от 21.06.2005 N 2347/05, согласно которой способ реализации изготовленной продукции не влияет на определение ИП товаропроизводителем, а не продавцом товаров. Поэтому пришли к выводу о невозможности применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении этой деятельности.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 10, май 2012 г.