Комментарий к письму Минфина России от 11.03.2012 N 03-11-11/74 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 10, май 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 11.03.2012 N 03-11-11/74

Расходы на услуги мобильной связи "упрощенцы" вправе учитывать при определении базы, но только при соблюдении определенных требований. Каких именно, узнайте из комментария нашего специалиста.

Расходы на оплату услуг сотовой связи плательщики, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", могут учитывать при исчислении налоговой базы. Для включения таких затрат в состав расходов необходимо, чтобы они соответствовали определенным критериям: были документально подтверждены, произведены для осуществления предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 20.08.2010 N 03-11-06/2/133).

Условиями отнесения затрат в состав расходов являются связь затрат с хозяйственной деятельностью налогоплательщика, их экономическая обоснованность и документальное подтверждение.

Для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи "налоговыми" расходами необходимо иметь: утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи; договор с оператором на оказание услуг связи; счета оператора связи (письмо Минфина России от 23.06.2011 N 03-03-06/1/378).

Именно по вопросу условий отнесения затрат на оплату услуг связи к расходам, уменьшающим прибыль, по поводу их связи с хозяйственной деятельностью плательщика, а также экономической обоснованности таких расходов у предпринимателей и контролирующих органов возникают разногласия.

Судебное мнение

Изучив судебные решения по аналогичным вопросам, определим некоторые аспекты, которые помогут фирмам обосновать расходы на мобильную связь.

Доводом в защиту, может послужить то, что услуги сотовой связи обусловлены производственной необходимостью, и при отсутствии стационарного телефона, например, позволяют обеспечивать непрерывный рабочий процесс. Подтверждением могут служить договоры на оказание услуг сотовой связи, платежные документы и приказы по личному составу об использовании сотрудниками сотовых телефонов.

Как правило, судьи не принимают доводы инспекторов о том, что необходимо предоставлять детализированный счет по каждому числящемуся за налогоплательщиком абонентскому номеру, а также сведения о номерах телефонов абонентов, связь с которыми осуществляется в рамках производственной деятельности.

Таким образом, если предприниматель документально подтвердит, что телефонные переговоры сотрудников по сотовой связи носили служебный характер и были связаны с предпринимательской деятельностью, судьи посчитают правомерным отнесение расходов на оплату услуг сотовой связи к уменьшению базы (постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2009 N А56-6560/2008).

Следующее судебное решение, которое мы представим к рассмотрению, посвящено вопросу включения в состав расходов затрат на сотовую телефонную связь, пользование стационарным телефоном, предоставление услуг сети Интернет.

Судьи склоняются к тому, что основным документальным подтверждением расходов, связанных с оплатой услуг телефонной и мобильной сотовой связи, является договор, заключенный с оператором связи, то есть организацией или предпринимателем, которые осуществляют свою основную деятельность в сфере оказания услуг связи на основании соответствующей лицензии. Порядок и форма оплаты услуг связи определяются договором об оказании услуг связи.

Договоры на оказание услуг сотовой связи, счета-фактуры, документы, подтверждающие оплату оказанных услуг, доказывают как факт осуществления расходов на оплату услуг мобильной сотовой связи, так и производственный характер понесенных расходов.

При этом судебные органы сослались на то, что налоговое законодательство не содержит перечня документов, которыми может быть подтвержден производственный характер разговоров посредством сотовой связи и не обязывает налогоплательщика представлять для подтверждения указанных расходов расшифровки телефонных переговоров.

Производственный характер затрат на оплату услуг связи (междугородные переговоры) можно подтвердить счетами телефонной станции, выписками из лицевого счета абонента, содержащими сведения о телефонных номерах, времени ведения переговоров (постановление ФАС Центрального округа от 14.10.2009 N А35-4026/08-С21).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 10, май 2012 г.