Комментарий к письму Минфина России от 13.04.2012 N 03-04-05/3-502 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 10, май 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 13.04.2012 N 03-04-05/3-502

Когда сотрудник не выполняет свои трудовые обязанности по вине работодателя, ему оплачивается вынужденный прогул. Специалисты Минфина России разъяснили, нужно ли удерживать НДФЛ с суммы заработка, если работодатель выплатил заработок за время простоя только по решению суда.

Если работодатель в трудовой книжке неверно указал причину, дату или основание увольнения, либо не выдал вовремя трудовую книжку, то суд принимает решение о выплате сотруднику среднего заработка за все время вынужденного прогула.

Суммы среднего заработка за время вынужденного прогула, взысканные с работодателя по решению суда, подлежат налогообложению НДФЛ. Это значит, что работодатель в отношении данного вида выплат признается налоговым агентом и обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет суммы НДФЛ, взысканные по ставке 13 процентов.

В пользу того, что суммы задолженности по заработной плате, взысканные на основании решения суда, облагаются НДФЛ, говорит тот факт, что при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы работника как в денежной форме, так и в натуральной.

То, что сумма задолженности по зарплате взыскана в судебном порядке, не освобождает работника от обязанности налогоплательщика. Удержать суммы налога и перечислить их в бюджет Налоговый кодекс РФ (далее - НК РФ) обязывает налогового агента, то есть работодателя (письмо Минфина России от 25.07.2008 N 03-04-05-01/273).

В бухгалтерском учете сумму среднего заработка за время вынужденного прогула, выплачиваемую по решению суда, относят к расходам по обычным видам деятельности. Признает их работодатель в том месяце, в котором вступило в силу решение суда о выплате сотруднику суммы среднего заработка за время вынужденного прогула.

При начислении суммы среднего заработка составляют бухгалтерскую запись по дебету счета 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и кредиту счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Поскольку спорные суммы среднего заработка за вынужденный прогул взыскиваются физлицом в судебном порядке, они перечисляются на счет службы судебных приставов. В бухгалтерском учете перечисление данных сумм на счет подразделения судебных приставов оформляется записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Выплата суммы среднего заработка сотруднику сопровождается записью по дебету счета 70 и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Не путаем с компенсацией

Важно не квалифицировать суммы заработной платы за время вынужденного прогула как выплаты компенсационного характера.

Освобождаются от налогообложения НДФЛ все виды установленных компенсационных выплат, связанных с исполнением трудовых обязанностей, и в частности, с увольнением работника. Это прямо прописано в пункте 3 статьи 217 НК РФ.

Зачастую суммы среднего заработка за время вынужденного прогула принимают за компенсационную выплату, поскольку она связана с исполнением работником трудовых обязанностей и напрямую установлена трудовым законодательством.

Контролирующие органы заявляют, что выплата среднего заработка за время вынужденного прогула не является компенсацией, связанной с выполнением физлицом трудовых обязанностей, поскольку во время вынужденного прогула работник не выполняет трудовых обязанностей. Также данная выплата не связана с увольнением работника.

Следовательно, сумма средней заработной платы за время вынужденного прогула, взысканная по решению суда с организации-работодателя в пользу ее сотрудника, включается в базу по НДФЛ (письма Минфина России от 05.04.2010 N 03-04-05/10-171, от 22.09.2009 N 03-04-05-01/705).

Иными словами, суммы среднего заработка, взысканные по решению суда с работодателя, не подпадают под действие пункта 3 статьи 217 НК РФ об освобождении от НДФЛ и облагаются в общепринятом порядке (письмо ФНС России от 16.11.2011 N ЕД-3-3/3745).

Так, статья 217 НК РФ содержит исчерпывающий перечень доходов налогоплательщика, не облагаемых НДФЛ. И если данная статья не содержит какой-либо вид выплат, то они облагаются НДФЛ. К примеру, ежемесячные доплаты к трудовой пенсии. Даже несмотря на то, что не подлежат обложению НДФЛ трудовые пенсии, суммы ежемесячных доплат к трудовой пенсии, выплаченные по решению суда, подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03-04-06-01/141).

В некоторых судебных решениях встречается мнение, что выплаты за время вынужденного прогула являются компенсационными.

Обоснованием для арбитров является тот факт, что компенсация за время вынужденного прогула была присуждена работнику по решению суда и перечислена обществом на счет службы судебных приставов в рамках исполнительного производства.

Судьи пришли к выводу, что источником фактической выплаты работодатель не являлся, поэтому исчисление и уплату НДФЛ производить не должен.

Также они решили, что компенсационные выплаты, в том числе компенсация за время вынужденного прогула, не подлежат обложению НДФЛ согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ (постановление ФАС Московского округа от 08.12.2008 N КА-А40/11341-08).

Если суммы не разделены

Судом признаны к начислению суммы среднего заработка за вынужденный прогул. Организация, выплачивающая такие суммы сотруднику, признается налоговым агентом. Это значит, что работодатель обязан удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов сотрудника при их фактической выплате, причем за счет любых денежных средств, причитающихся сотруднику.

Особенностей выполнения налоговым агентом своих обязанностей при выплате дохода по решению суда в НК РФ не предусмотрено. Поэтому работодатель на стадии рассмотрения гражданского дела о взыскании с него сумм среднего заработка вправе обратить внимание суда на необходимость определить задолженность, подлежащую взысканию. Будет лучше, если в резолютивной части решения судьи указали сумму дохода, взыскиваемую в пользу работника, и сумму НДФЛ, которую необходимо удержать и перечислить в бюджет. Если при вынесении решения суды не разделяют суммы, причитающиеся работнику и подлежащие удержанию с работника, налоговый агент не имеет возможности удержать у налогоплательщика НДФЛ.

При том что работодатель обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме задолженности налогоплательщика.

В этом случае плательщик самостоятельно уплачивает НДФЛ с таких доходов путем подачи декларации в налоговый орган по месту жительства (письмо УФНС по г. Москве от 11.03.2010 N 20-14/024761).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 10, май 2012 г.