Инвестиционное товарищество: порядок представления декларации по НДС (Е.Е. Смирнова, "НДС: проблемы и решения", N 5, май 2012 г.)

Инвестиционное товарищество: порядок представления декларации по НДС

С 1 января 2012 года ст. 174.1 НК РФ дополнена новой нормой (п. 5), определяющей в том числе срок представления в налоговый орган налоговой декларации по НДС, составленной управляющим товарищем. Однако исходя из ее содержания сделать однозначный вывод о том, как следует составлять декларации по инвестиционной деятельности и иной деятельности - отдельно или совместно, не представлялось возможным*(1), требовались дополнительные разъяснения, желательно со стороны контролирующих органов. И такие разъяснения были получены.

Сколько представлять деклараций?

Итак, по данному вопросу в п. 2 Письма от 13.04.2012 N ЕД-4-3/6289@*(2) налоговое ведомство сообщает следующее.

На основании положений ст. 46, 47, 76, 77 и 174.1 НК РФ ответственный управляющий товарищ ведет раздельный учет операций, совершенных в процессе выполнения договора инвестиционного товарищества, и операций при осуществлении иной деятельности. В срок, предусмотренный п. 5 ст. 174 НК РФ, он представляет в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДС по каждому договору отдельно.

Пунктом 5 ст. 174 НК РФ предусмотрено, что плательщики НДС обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.

Обратите внимание! Согласно п. 5 ст. 4 Закона об инвестиционном товариществе*(3) возложение обязанностей ответственного управляющего товарища на управляющего товарища, не являющегося юридическим лицом, не допускается.

С учетом сказанного, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, организация - ответственный управляющий товарищ представляет в налоговый орган по месту своего учета отдельную декларацию по НДС по операциям, совершенным в процессе выполнения конкретного договора инвестиционного товарищества. По иной деятельности декларация по НДС представляется в общеустановленном порядке.

При этом указанные декларации заполняются в соответствии с порядком, утвержденным Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

Пример

Организация является ответственным управляющим товарищем по двум договорам инвестиционного товарищества (Д01 и Д02). При этом во II квартале 2012 г. она одновременно осуществляет иные виды деятельности, операции по которым облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Исходя из разъяснений ФНС, за II квартал 2012 года организация должна представить в налоговый орган по месту своего учета в срок не позднее 20-го июля 2012 года три декларации:

- по договору инвестиционного товарищества Д01;

- по договору инвестиционного товарищества Д02;

- по иным видам деятельности.

Как заполнить титульный лист?

В целях обеспечения налоговым органом раздельного учета обязательств по уплате (возмещению) НДС при осуществлении ответственным управляющим товарищем деятельности по договору инвестиционного товарищества и иной деятельности этого налогоплательщика при заполнении ответственным управляющим товарищем показателей налоговой декларации по НДС по каждому договору инвестиционного товарищества отдельно необходимо учитывать следующее.

Титульный лист налоговой декларации заполняется ответственным управляющим товарищем в следующем порядке.

При заполнении показателя "Налоговый период (код)" указываются коды:

- 25 - за I квартал в случае представления налоговой декларации управляющим товарищем;

- 26 - за II квартал в случае представления налоговой декларации управляющим товарищем;

- 27 - за III квартал в случае представления налоговой декларации управляющим товарищем;

- 28 - за IV квартал в случае представления налоговой декларации управляющим товарищем.

При заполнении показателя "По месту нахождения (учета) (код)" вместо значения кода 400 указывается буква "Д" и цифровой двухзначный индекс, установленный ответственным управляющим товарищем и обозначающий совершение операции в соответствии с конкретным договором инвестиционного товарищества (например, Д01).

Обратите внимание! Данный индекс указывается в налоговой декларации, представляемой в налоговый орган за каждый истекший налоговый период до окончания срока действия договора инвестиционного товарищества.

Е.Е. Смирнова,

редактор журнала "НДС: проблемы и решения"

"НДС: проблемы и решения", N 5, май 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См. статью Е.Л. Ермошиной "Договор инвестиционного товарищества: особенности уплаты НДС", N 2, 2012.

*(2) Согласовано с Минфином (Письмо от 12.04.2012 N 03-07-15/37).

*(3) Федеральный закон от 28.11.2011 N 335-ФЗ "Об инвестиционном товариществе".