Вопрос: Просим разъяснить правомерность выставления счетов-фактур, в рамках исполнение агентского договора в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС", а именно в части заполнения графы "Покупатель". Каким образом отражать полученные счета-фактуры? (ООО "Аудит-новые технологии", февраль 2012 г.)

Просим разъяснить правомерность выставления счетов-фактур, в рамках исполнение агентского договора в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС", а именно в части заполнения графы "Покупатель".

Каким образом отражать полученные счета-фактуры?

Как следует из представленного агентского договора, ООО "ХХХ" (Принципал) поручает, а ООО "ССС" (Агент) обязуется от своего имени, но за счет Принципала совершать действия по капитальному ремонту объектов, а Принципал обязуется уплатить Агенту вознаграждение за оказываемые услуги на условиях заключенного договора.

К числу обязанностей Агента относится выбор исполнителей работ, заключение договоров подряда с победителями конкурсов, а также обеспечение и организация работ.

В соответствии с п. 6.4 договора, агент представляет ответственному представителю Принципала отчет агента по выполненным работам в соответствии с пунктом 2.1.8 договора в двух экземплярах с приложением:

- оригиналов актов о приемке выполненных работ, оформленных Подрядчиком;

- отчетов о вовлечении материалов в производство;

- оригиналов справок о стоимости выполненных работ и затрат;

- копий подтверждающих расходы документов, заверенных Агентом;

- оригиналов счетов-фактур на агентское вознаграждение и перевыставленных счетов-фактур на расходов, связанные с исполнением агентского вознаграждения.

- копий счетов-фактур на расходы, выставленных Подрядчиком.

Как следует из устных пояснений, в соответствии с данным пунктом и в связи с выставленными Агенту счетами-фактурами от подрядных организаций, Агент перевыставил счет-фактуру Принципалу по форме, установленной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость"*(1).

Согласно разделу 2 Приложения N 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, по строке 2 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя. При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации, Агент - ООО "ССС" при перевыставлении счетов-фактур продавцов (подрядчиков), должен по графе 2 счета-фактуры "Продавец" указывать не свое наименование, а подрядчика.

С учетом изложенного, полагаем, что действия Агента, касающиеся порядка заполнения счета-фактуры, перевыставленного на основании счета-фактуры, полученной от Подрядчика соответствуют требованиям, содержащимся в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Следует отметить, что аналогичного порядка перевыставления счета-фактуры придерживалась ФНС России в Письме от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@ "По вопросу составления счетов-фактур по оплате, частичной оплате, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, и применения налоговых вычетов при осуществлении посреднических операций в соответствии с положениями Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть 1, 2 НК РФ и отдельные законодательные акты РФ".

В частности, ФНС России указывало, что при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом) покупателю - комитенту (принципалу) в строках 2, 2а и 2б указывается наименование и место нахождение продавца в соответствии с учредительными документами, ИНН и КПП продавца. Указанный счет-фактура подписывается комиссионером (агентом), а именно, руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительными документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Отметим, что указанная позиция носила рекомендательный характер и в некоторой степени противоречит позиции Минфина, высказанной им в некоторых других письмах по вопросам выставления счетов-фактур при реализации инвестиционных проектов. Так, например, в письме от 12.07.2011 N ЕД-4-3/11248@, согласованном с ФНС России, Минфин России, указывается, что при передаче инвестиционного объекта от заказчика инвестору, заказчиком выставляется сводный счет-фактура, составленный на основании всех счетов-фактур, выставленных подрядчиками. Аналогичная позиция указана в Письме Минфина России от 24.05.2006 N 03-04-10/07. В данной ситуации указать несколько подрядчиков в графе "продавец" такого счета-фактуры не представляется возможным. Соответственно, в таком счете-фактуре в качестве продавца указывается заказчик. Поскольку инвестиционные договоры, как правило, оформляются по модели агентских договоров, аналогичный порядок должен применяться и применительно к агентским договорам, предусматривающим приобретение агентом товаров (работ, услуг) от своего имени, но за счет принципала. По нашему мнению, подход к порядку заполнения счета-фактуры не должен ставится в зависимость от того, действует ли агент от своего собственного имени, но за счет принципала, заключая один договор, либо несколько договоров. Кроме того, при таком заполнении счета-фактуры, агент фактически подписывает документ, в котором он не указан, а указано иное лицо - продавец товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, на практике агент, при перевыставлении счета-фактуры указывал в графе "продавец" свое наименование, а по графам 1-11 - данные, соответствующие данным из счетов-фактур, составленных продавцами. В правовых базах отсутствуют сведения о претензиях к Принципалу, связанных с отказом ему в вычете предъявленных сумм налога на добавленную стоимость.

Однако учитывая, что поскольку в настоящее время порядок составления счета-фактуры четко регламентирован в Постановлении Правительства от 26.12.2011 N 1137, необходимо им руководствоваться в хозяйственной деятельности Общества.

Из устных пояснений следует, что у Общества возникли сложности в обработке данных счетов-фактур в автоматизированном режиме, поскольку с лицами, указанными в графе "продавец" счета-фактуры (с которыми заключал договор агент) договоры самим Принципалом не заключались, они не указаны в числе контрагентов Общества в бухгалтерской базе. Полагаем, что данное обстоятельство не является основанием для нарушения порядка оформления счета-фактуры, установленного Постановлением правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Вывод:

Действия Агента, касающиеся порядка заполнения счета-фактуры, перевыставленного на основании счета-фактуры, полученной от Подрядчика соответствуют требованиям, содержащимся в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

15 февраля 2012 г.

ООО "Аудит-новые технологии", февраль 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) По устным пояснениям, вопрос о дате вступления Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 не нужно рассматривать, а следует истолковать именно Положения, касающиеся порядка составления счета-фактуры по новым правилам.