Налогоплательщик не может нести негативные последствия решения налогового органа ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 5, май 2012 г.)

Налогоплательщик не может нести негативные последствия решения налогового органа

Общество обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании незаконным бездействия налоговой инспекции, выразившегося в непринятии мер по перечислению 27 635,26 руб. процентов, начисленных на 404 235 руб. НДС, и 187 861 руб. налога на прибыль, излишне взысканных за IV квартал 2009 г.

Решением суда первой инстанции от 29 июня 2011 г. заявление общества было удовлетворено в части.

Постановлением апелляционного суда от 19 сентября 2011 г. решение от 29 июня 2011 г. было оставлено без изменения.

Налоговая инспекция подала кассационную жалобу в ФАС Северо-Западного округа, который в своем постановлении от 20.01.12 N Ф07-354/11 по делу N А52-733/2011 определил следующее.

По результатам выездной налоговой проверки решением налоговой инспекции от 05.03.10 N 4-06/034 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обществу было доначислено 404 235 руб. НДС и 187 861 руб. налога на прибыль.

По результатам камеральной налоговой проверки поданной заявителем налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2009 г. налоговая инспекция приняла решения от 06.05.10 N 18-04/1397 о возмещении обществу 654 166 руб. налога, N 1769 об отказе в осуществлении возврата 592 096 руб. НДС в связи с наличием недоимки по НДС и налогу на прибыль, выявленной в результате выездной налоговой проверки, и N 5236 о возврате обществу 62 070 руб. НДС.

По результатам выездной налоговой проверки налоговый орган выставил требование об уплате налогов на общую сумму 592 096 руб. со сроком исполнения до 23 мая 2010 г.

По истечении срока для добровольного исполнения указанного требования налоговая инспекция приняла решения от 25.05.10 N 7114 и 7115 о зачете 187 861 руб. НДС в счет уплаты недоимки по налогу на прибыль, а также N 1228 о зачете 404 235 руб. НДС в счет уплаты недоимки по НДС (зачтенная сумма налогов соответствует доначисленной по результатам выездной налоговой проверки сумме НДС и налога на прибыль).

В дальнейшем налогоплательщик оспорил решение налоговой инспекции от 05.03.10 N 14-06/034 в арбитражном суде.

Согласно решению Арбитражного суда Псковской области от 04.08.10 по делу N А52-1618/2010, решение налоговой инспекции от 05.03.10 N 14-06/03 было признано недействительным.

Налогоплательщик 30 ноября 2010 г. обратился в налоговый орган с заявлениями о возврате 404 295 руб. НДС и 187 861 руб. налога на прибыль.

Платежными поручениями от 08.12.10 N 624 и 629 спорные суммы налогов были возвращены обществу без начисления суммы процентов в порядке ст. 79 НК РФ, в связи с чем заявитель обратился в арбитражный суд за защитой нарушенных прав.

Удовлетворяя требования налогоплательщика, суды первой и апелляционной инстанций руководствовались следующим.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ, налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафа.

Налоговым законодательством установлена обязанность налоговых органов по возврату или зачету излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов. Порядок возврата излишне взысканного налога, сбора, а также пеней определен ст. 79 НК РФ, согласно которой возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со ст. 78 НК РФ.

Отклоняя довод жалобы о том, что спорная сумма налогов является излишне уплаченной, а не излишне взысканной, судебные инстанции руководствовались следующим: выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера и перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора. Следовательно, зачет подлежащих возврату денежных средств в счет уплаты начисленной решением налоговой инспекцией недоимки носит характер взыскания.

Субъект налоговых правоотношений, добровольно исполнивший решения налоговых органов и (или) судов, как законопослушный участник этих правоотношений, не может быть поставлен в условия худшие, нежели субъект, решения налоговых органов и (или) судов в отношении которого исполняются принудительно.

В соответствии с налоговым законодательством решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Согласно п. 5 ст. 79 НК РФ, сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Суд первой инстанции признал правильным представленный налоговым органом расчет процентов, начисленных в порядке ст. 79 НК РФ.

Руководствуясь представленными нормами, а также учитывая решение Арбитражного суда Псковской области, имеющее преюдициальное значение для настоящего спора, суды сделали вывод о том, что сумма начисленных процентов подлежит выплате в порядке ст. 79 НК РФ.

Арбитражный суд Псковской области при рассмотрении дела N А52-1618/2010 об оспаривании решения налоговой инспекции от 05.03.10 N 14-06/034 пришел к выводу о несоответствии данного решения действующему налоговому законодательству. Суд признал незаконными основания, по которым обществу была доначислена спорная сумма налогов. Статья 79 НК РФ, устанавливающая порядок возврата налогоплательщику суммы излишне взысканного налога, не содержит исключения относительно доначисления спорной суммы налогов по результатам выездной налоговой проверки.

Согласно ст. 137 НК РФ, каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц. В настоящем деле общество оспорило ненормативный правовой акт налоговой инспекции в установленном порядке. Действующее процессуальное законодательство не обязывает налогоплательщика обратиться в суд с заявлением о приостановлении исполнения решения налогового органа при его обжаловании. Негативные последствия признания акта налогового органа недействительным также не зависят от наличия или отсутствия такого заявления. Налогоплательщик не может нести негативные последствия незаконного решения налогового органа.

При таких обстоятельствах суды обоснованно удовлетворили требования общества.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 5, май 2012 г.