Вопрос: Стандартами по бухгалтерскому учету, в частности п. 19 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, предусмотрено применение повышающего коэффициента не выше 3 лишь при исчислении амортизации способом уменьшаемого остатка. В то же время в соответствии с положениями ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Федеральный закон о лизинге), а также п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга возможность применения балансодержателем лизингового имущества ускоренной амортизации...? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 21, ноябрь 2011 г.)

Стандартами по бухгалтерскому учету, в частности п. 19 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"*(1) и п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств*(2), предусмотрено применение повышающего коэффициента не выше 3 лишь при исчислении амортизации способом уменьшаемого остатка.

В то же время в соответствии с положениями ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Федеральный закон о лизинге), а также п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга*(3) возможность применения балансодержателем лизингового имущества ускоренной амортизации не зависит от способа начисления амортизации по предмету лизинга.

Можно ли в целях исчисления налога на имущество при расчете среднегодовой стоимости принятого в лизинг имущества применять к амортизационным отчислениям повышающий коэффициент не выше 3?

Особенность договора лизинга для целей налога на имущество состоит в том, что по соглашению сторон предмет лизинга может быть передан на баланс лизингополучателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона о лизинге). То есть от того, у кого на балансе учтено основное средство, зависит, кто будет платить налог на имущество с его стоимости.

Налог на имущество рассчитывается исходя из остаточной стоимости предмета лизинга, сформированной по правилам бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ). Данные правила распространяются и на предметы лизинга.

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств может производиться как линейным способом, так и способом уменьшаемого остатка. При этом коэффициент не выше 3 может применяться лишь при исчислении амортизации способом уменьшаемого остатка.

Использование повышающих коэффициентов при применении линейного способа начисления амортизации законодательством не предусмотрено (п. 19 ПБУ 6/01). Более того, использование ускоренной амортизации и, как следствие, уменьшение (в три раза) сроков полезного использования предметов лизинга в бухгалтерском учете способствует увеличению амортизационных отчислений. При этом занижается среднегодовая стоимость принятого в лизинг имущества и тем самым уменьшается облагаемая базу по налогу на имущество.

В силу требований п. 2 ст. 5 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности, методические указания по вопросам бухгалтерского учета обязательны для исполнения всеми организациями на территории РФ.

Поэтому реализация права налогоплательщика на ускоренную амортизацию (с учетом п. 1 ст. 375 НК РФ, согласно которому остаточная стоимость имущества, учитываемая при расчете налоговой базы по налогу на имущество, формируется в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета) возможна только при соблюдении требований, предусмотренных п. 19 ПБУ 6/01 и п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

Аналогичные выводы сделаны в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 2346/11.

А.В. Сорокин,

начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 ноября 2011 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 21, ноябрь 2011 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

*(2) Утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

*(3) Утверждены Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15.