Вахтовый метод (Ю.А. Белецкая, "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 21, ноябрь 2011 г.)

Вахтовый метод

При значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя применяется вахтовый метод. Он широко используется в строительстве, нефтяной, газовой, лесной промышленности, геологоразведке, на железнодорожном транспорте, а также в организациях, на которые возложено обслуживание вахты (торговли и общественного питания, связи, транспорта, здравоохранения).

Цель вахтового метода - сокращение сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также при осуществлении иной производственной деятельности.

Об особенностях исчисления и уплаты налогов в случае, если организация использует вахтовый метод, вы узнаете из данного материала.

ТК РФ о работе вахтовым методом

Нормативными документами, регулирующими "вахтовые" вопросы, являются ТК РФ (гл. 47 которого посвящена особенностям регулирования труда лиц, работающих на вахте) и Основные положения о вахтовом методе организации работ*(1) (далее - Основные положения).

Статьей 297 ТК РФ определено, что вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено их ежедневное возвращение к месту постоянного проживания.

Для отнесения объектов производственных работ к вахтовому методу должны быть выполнены требования, предъявляемые Трудовым кодексом и другими нормативными документами к организации труда вахтовым методом.

Определение целесообразности (эффективности) применения вахтового метода - прерогатива работодателя. Этому обычно предшествуют соответствующие технико-экономические расчеты (п. 1.4 Основных положений).

Само решение о введении вахтового метода принимается с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации и закрепляется путем издания приказа (распоряжения) работодателя о введении вахтового метода с указанием на то, что порядок применения вахтового метода регламентируется в положении, утверждаемом работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

ТК РФ и иные нормативные документы не содержат запретов на работу вахтовым методом как всех работников организации, так и отдельных подразделений или их группы, нескольких или даже одного работника (см. Письмо ФНС России от 13.03.2009 N 3-2-09/64@).

Местом работы при вахтовом методе являются объекты (участки), на которых осуществляется непосредственная трудовая деятельность. Перемещение работников в связи с изменением места дислокации объектов (участков) работы не является переводом на другую работу и не требует согласия работников. Направление работника на вахту не является служебной командировкой (п. 1.1 Основных положений).

Работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях. Вахтовый поселок представляет собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха (ст. 297 ТК РФ).

Перечислим расходы, которые будет нести налогоплательщик при вахтовом методе организации работ:

- оплата труда работников-вахтовиков;

- доставка этих работников до места работы и обратно;

- проживание (содержание вахтовых поселков, а при их отсутствии - аренда общежитий для размещения вахтового персонала).

Оплата труда работников, выполняющих работы вахтовым методом

Продолжительность вахты регламентирует ст. 299 ТК РФ, согласно которой вахтой считается общий период, включающий время выполнения работ на объекте и время междусменного отдыха. При этом продолжительность вахты не должна превышать одного месяца*(2).

При вахтовом методе работы устанавливается суммированный учет рабочего времени за месяц, квартал или иной более длительный период, но не более чем за один год.

Учетный период охватывает:

- все рабочее время;

- время в пути от места нахождения работодателя или пункта сбора до места выполнения работы и обратно;

- время отдыха, приходящееся на данный календарный отрезок времени.

Обязанностью работодателя является учет рабочего времени и времени отдыха каждого работника, работающего вахтовым методом, по месяцам и за весь учетный период. Это установлено ст. 300 ТК РФ.

Дни нахождения в пути к месту работы и обратно в рабочее время не включаются и могут приходиться на дни междувахтового отдыха.

В связи с переработкой рабочего времени в пределах графика работы на вахте работникам предоставляются оплаченные дополнительные дни отдыха (дни междувахтового отдыха).

Один день междувахтового отдыха оплачивается в размере дневной тарифной ставки, дневной ставки (если более высокая оплата не установлена коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором).

Кроме этого, лицам, работающим вахтовым методом, ст. 302 ТК РФ предусмотрены гарантии и компенсации.

Во-первых, к ним относится надбавка за вахтовый метод работы (взамен суточных). Она выплачивается:

- за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты;

- за фактические дни в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно.

Если работодатель не относится к бюджетной сфере, данная надбавка выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.

Во-вторых, работнику выплачивается дневная тарифная ставка, дневная ставка:

- за каждый день нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, предусмотренный графиком работы на вахте;

- за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или вине транспортных организаций.

Налог на прибыль

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Если коллективным договором, локальным нормативным актом, принятым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором предусмотрена выплата надбавки за вахтовый метод работы за каждый день пребывания в местах производства работ в период вахты, то в соответствии с п. 3 ст. 255 НК РФ такие затраты могут относиться к расходам на оплату труда и уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 02.09.2011 N 03-04-06/0-197).

Примечание. Размер и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы необходимо закрепить в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации.

Кроме того, к расходам на оплату труда относятся суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами:

- за календарные дни, проведенные в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте;

- за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям.

Это прямо прописано в п. 17 ст. 255 НК РФ.

НДФЛ

Все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в частности, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не подлежат обложению НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ.

На основании этой нормы можно говорить о том, что компенсационные выплаты, предусмотренные ст. 302 ТК РФ, произведенные лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в размере, установленном локальным нормативным актом организации, не подлежат обложению НДФЛ. Это касается как надбавки за вахтовый метод, так и выплат за дни в пути (включая задержки по метеоусловиям) в размере дневной тарифной ставки. Так считает и Минфин (см. письма от 02.09.2011 N 03-04-06/0-197, от 13.02.2009 N 03-04-06-02/10).

Страховые взносы

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ*(3) не подлежат обложению страховыми взносами (для плательщиков страховых взносов) все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в том числе связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Минздравсоцразвития в письмах от 27.02.2010 N 406-19, от 24.02.2010 N 10-4/303373-19 указало, что надбавка за вахтовый метод работы (взамен суточных), выплачиваемая в организации, не относящейся к бюджетной сфере, в размере и порядке, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом организации, не подлежит обложению страховыми взносами.

К сожалению, ни в этих, ни в каких-либо еще письмах данного ведомства прямо не говорится о таком виде компенсации, как выплаты в размере дневной тарифной ставки за дни в пути (включая задержки по метеоусловиям). Полагаем, что они тоже не должны облагаться страховыми взносами, как поименованные в ст. 302 ТК РФ, а значит, установленные законодательством РФ.

Подчеркнем, что не облагаются страховыми взносами выплаты за дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы. На практике нередки ситуации, когда работники добираются до места работы (и обратно) из своего места жительства. Как поступить в этой ситуации - начислять страховые взносы или нет?

Дело в том, что компенсационные выплаты, связанные с возмещением работнику расходов по проезду и нахождению в пути от места его жительства как до места нахождения работодателя (пункта сбора), так и до места выполнения работ, ст. 302 ТК РФ не установлены. Учитывая это, полагаем, что они подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Доставка работников на вахту (компенсация проезда)

Доставка работников на вахту в соответствии с абз. 1 п. 2.5 Основных положений осуществляется организованно от места нахождения организации (пункта сбора) до места работы и обратно экономически целесообразными видами транспорта на основе договоров, заключаемых с транспортными организациями. Для доставки работников может использоваться транспорт, принадлежащий организациям, применяющим вахтовый метод.

Однако нередко на практике организации гораздо выгоднее, когда работник добирается от места жительства "своим ходом", а затем она компенсирует работнику эти расходы.

Несмотря на то что абз. 2 п. 2.5 Основных положений, предусматривающий оплату организацией проезда работников от места их постоянного жительства до пункта сбора и места работы (объекта, участка) и обратно, признан недействительным Решением ВС РФ от 17.12.1999 N ГКПИ99-924, то есть с работодателя эта обязанность "снята", многие организации все же предусматривают в коллективных договорах компенсацию проезда "из дома". Как эта выплата отражается на исчислении налогов?

Налог на прибыль

Что касается налога на прибыль, пп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ прямо предусмотрено: в состав прочих расходов для целей исчисления налога на прибыль включаются расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами.

Кроме того, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, могут быть учтены как расходы на оплату труда по ст. 255 НК РФ.

Напомним, что п. 4 ст. 252 НК РФ установлено: если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он их отнесет. Таким образом, если оплата проезда работника от места жительства к месту работы и обратно предусмотрена коллективным договором, то сумма компенсации может быть учтена налогоплательщиком при формировании налоговой базы по налогу на прибыль по одному из вышеперечисленных видов расходов*(4). Это отмечено в Письме Минфина России от 10.01.2008 N 03-04-06-02/2. 

На наш взгляд, если подходить к вопросу формально и "вчитываться" в определения, то в пп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ говорится о доставке работников (то есть перевозка организуется и оплачивается самим работодателем), а в ст. 255 НК РФ - о компенсации (работник купил билет, стоимость которого ему компенсировали). Это все тонкости, в любом случае расходы на проезд к месту вахты (от места жительства работника, места сбора или места нахождения работодателя) можно учесть для целей исчисления налога на прибыль.

НДФЛ

Если с отнесением расходов на доставку для целей исчисления налога на прибыль вопросов, как правило, не возникает, то с "зарплатными" налогами не все так однозначно.

Минфин считает (Письмо от 30.06.2011 N 03-03-06/1/384), что оплата организацией проезда работников общественным транспортом либо возмещение работникам стоимости проезда от места жительства до места сбора или до места выполнения работ и обратно признается доходом работников, полученным в натуральной форме.

Дело в том, что Трудовым кодексом не установлена обязанность работодателя оплачивать проезд работников к месту работы и обратно. Соответственно, сумма указанной оплаты подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

Финансисты аргументировали свою позицию тем, что согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Оплата за налогоплательщика (полностью или частично) организациями товаров (работ, услуг) в его интересах в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

В арбитражной практике можно найти постановления, где судьи используют иной подход. Например, в деле, которое рассматривал ФАС МО (Постановление от 15.03.2010 N КА-А40/1852-10), по мнению налоговой инспекции, организация - налоговый агент занизила налоговую базу по НДФЛ на суммы возмещения стоимости проезда от места жительства до места сбора или до объекта работникам, работающим вахтовым методом. Судьи признали такую позицию ИФНС неправомерной. Вот что они отметили. Согласно ст. 164 ТК РФ денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязательств, относятся к компенсационным выплатам. Их перечень является открытым (ст. 165 ТК РФ). Судьи пришли к выводу, что ТК РФ предусматривает возможность для работодателя компенсировать работнику расходы на проезд до места вахты и обратно в силу ст. 164 ТК РФ. Поскольку указанная компенсация не входит в систему оплаты труда, она не подлежит обложению НДФЛ.

В аналогичной ситуации арбитры ФАС ДВО в Постановлении от 29.09.2010 N Ф03-6588/2010 также поддержали налогоплательщика. Руководствуясь ст. 41 НК РФ, они пришли к выводу, что оплата стоимости проезда работников к месту работы и обратно не является доходом работников и, соответственно, не подлежит обложению НДФЛ.

Страховые взносы

Разъяснений Минздравсоцразвития по поводу того, облагается ли страховыми взносами компенсация расходов на проезд от места жительства вахтовика до работодателя (пункта сбора), автору обнаружить не удалось.

Ранее, в период действия гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ (до 1 января 2010 года), Минфин отмечал, что рассматриваемая выплата не установлена законодательно, в связи с чем ЕСН должен начисляться в общеустановленном порядке (письма от 20.08.2009 N 03-04-06-02/60, от 22.06.2009 N 03-03-06/1/418). Полагаем, что в этой ситуации Минздравсоцразвития вряд ли займет иную позицию и, скорее всего, будет настаивать на том, что оплата проезда от места жительства до пункта сбора облагается взносами на обязательное социальное страхование в общем порядке.

Арбитражная практика по данному вопросу еще не сложилась. Что касается практики "периода ЕСН", в вышеупомянутом Постановлении ФАС МО N КА-А40/1852-10 судьи отметили: поскольку указанная компенсация не входит в систему оплаты труда, данная выплата не подлежит обложению НДФЛ, ЕСН, взносами на ОПС.

Если организация не будет начислять страховые взносы на указанную выплату, то ей с большой вероятностью придется доказывать свою правоту в судебном порядке.

Расходы на проживание

Организация-работодатель обязана обеспечить работников, направляемых для работы вахтовым методом, местами для проживания:

- в специально сооруженном для таких целей вахтовом поселке;

- в других жилых помещениях, включая общежития.

Содержание вахтовых поселков

Организации, которые осуществляют деятельность вахтовым способом, расходы на содержание вахтовых и временных поселков (включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб) учитывают в составе прочих расходов на основании пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам.

Каким образом учитывать в целях налогообложения вышеперечисленные расходы, если органом местного самоуправления не утверждены соответствующие нормативы и на данной территории отсутствуют аналогичные объекты, подведомственные органам местного самоуправления? В этом случае, по мнению Минфина, расходы на содержание вахтовых и временных поселков признаются в размере фактических затрат налогоплательщика (письма от 10.09.2010 N 03-03-06/1/583, от 16.06.2009 N 03-04-06-01/137).

В связи с тем что пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ содержит множество условий и оговорок, на практике его применение порождает немало споров между организациями и налоговыми органами. Одна из основных причин споров - квалификация поселка (отвечает он всем признакам вахтового или нет).

Например, ФАС МО в Постановлении от 05.12.2006 N КА-А40/11827-06 рассмотрел следующую ситуацию. Организация была привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в неуплате налога на прибыль в связи с невыполнением нормативов, утвержденных местными органами власти на содержание вахтового поселка.

Судом было отмечено, что по смыслу пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ для отнесения затрат к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, необходимо соблюдение трех условий: осуществление на предприятии деятельности вахтовым методом (способом); утверждение местными органами власти нормативов затрат; нахождение на балансе налогоплательщика вахтового или временного поселка.

Поскольку в налоговом законодательстве не содержится определения "вахтовый поселок", судьи (в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ) использовали определение, данное в п. 3.1 Основных положений: вахтовые поселки представляют собой комплекс жилых, культурно-бытовых, санитарных и хозяйственных зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности работников, работающих вахтовым методом, в период их отдыха на вахте, а также обслуживания строительной и спецтехники, автотранспорта, хранения запасов товарно-материальных ценностей. Техническое и бытовое обслуживание вахтовых поселков обеспечивается соответствующим сменным штатным персоналом.

Поселок, в котором осуществляла деятельность организация, возник в связи с началом обустройства на территории района газоконденсатного месторождения и в соответствии с региональным законодательством является сельсоветом, то есть не был создан организацией и не числится у нее на балансе. Таким образом, в данном случае поселок не отвечает признакам вахтового, поэтому, по мнению судей, налогоплательщик не применял пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ правомерно.

На практике нередко возникают споры и относительно расходов на те или иные объекты, например на содержание объектов непроизводственного назначения. Дело в том, что в пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ нет конкретного перечня объектов и служб, затраты по которым можно учитывать как расходы на содержание вахтового поселка. Так, ФАС ПО в Постановлении от 28.02.2008 N А55-9282/07-3 рассматривал ситуацию, где налоговая инспекция не признавала в расходах для целей исчисления налога на прибыль затраты на содержание спорткомплекса. Однако судьи посчитали правомерным включение налогоплательщиком расходов по амортизации и оплате электроэнергии в состав прочих расходов на основании пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ, а также учет расходов на содержание спорткомплекса при расчете норматива на содержание вахтового поселка.

Аренда мест в общежитиях

Зачастую организация не имеет своих вахтовых поселков и для размещения вахтового персонала вынуждена арендовать места в общежитиях, принадлежащих сторонним организациям.

Нередко налоговые инспекторы полагают, что расходы на аренду койко-мест в общежитиях носят тот же характер (обеспечение работников жильем), что и содержание вахтового поселка. Таким образом, затраты по оплате проживания вахтового персонала в стационарных объектах жилого фонда общего пользования (гостиницах, общежитиях, пансионатах) для целей налогообложения прибыли могут быть учтены в фактических размерах, не превышающих предельно установленных нормативов по содержанию аналогичных объектов вахтового поселка.

Однако если в подобных случаях дело доходит до судебного разбирательства, то арбитры высказывают иное мнение, суть которого заключается в следующем.

Расходы, предусмотренные пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ, касаются тех налогоплательщиков, которые содержат собственные вахтовые и временные поселки.

Согласно пп. 10 п. 1 данной статьи к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. Кроме того, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрена возможность для включения налогоплательщиками в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, других расходов, то есть перечень расходов является открытым. Таким образом, при аренде койко-мест в общежитиях для вахтового персонала затраты на аренду могут быть учтены в составе прочих расходов на основании пп. 10 или 49 п. 1 ст. 164 НК РФ.

В связи с тем что эти расходы не являются расходами по содержанию вахтовых поселков, в данном случае затраты подлежат включению в расчет облагаемой базы по налогу на прибыль в полном объеме, без применения нормативов, предусмотренных пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Такого подхода придерживались арбитражные судьи, например, в постановлениях ФАС УО от 31.08.2009 N Ф09-5925/09-С3, от 25.05.2009 N Ф09-3315/09-С3, ФАС МО от 10.09.2008 N КА-А40/7745-08, ФАС ЗСО от 14.05.2007 N Ф04-2542/2007(33726-А75-41).

Обоснование необходимости введения вахтового метода

В заключение хотелось бы остановиться на таком вопросе, как обоснование необходимости введения вахтового метода. Нередко налоговые органы ее оспаривают.

В качестве примера приведем дело, которое рассматривалось в Постановлении ФАС СЗО от 29.03.2011 N А56-22517/2010. Суть его заключалась в следующем. Налоговый орган в ходе проверки, доказывая занижение организацией облагаемой налогами и страховыми взносами базы, сделал вывод о нецелесообразности и необоснованности введения вахтового метода труда в подразделении организации - бетоносмесительном заводе - и выплаты 12 работникам, выполняющим трудовые обязанности вахтовым методом, надбавки в размере, установленном локальным нормативным актом организации. Свое утверждение ИФНС обосновала тем, что на поездку работников от места нахождения налогоплательщика до его структурного подразделения затрачивается менее трех часов, и, следовательно, имеется возможность осуществлять доставку работников до места работы и обратно.

Налогоплательщику удалось выиграть дело во всех трех судебных инстанциях. Какие аргументы ему в этом помогли?

Организация представила технико-экономический расчет на введение в подразделении - на бетоносмесительном заводе - вахтового метода с пояснительной запиской, график работы (вахты) работников.

Из пояснительной записки следует, что применение с 01.01.2007 вахтового метода работы на бетоносмесительном заводе обусловлено необходимостью обеспечения возможности бесперебойного отпуска бетона в выходные, праздничные дни, а также в любое время в будни, принимая во внимание непрерывный технологический процесс потребителей продукции бетонного завода (компаний, осуществляющих строительство морского торгового порта), специфику производственного процесса выпуска бетона, а также отсутствие маршрутов общественного транспорта к месту географического расположения предприятия. Организация ежедневной централизованной доставки персонала связана с высокими транспортными издержками ввиду значительной территориальной разобщенности мест проживания работников, занятых в производственном процессе.

При переходе на вахтовый метод на заводе введен суммированный учет рабочего времени. В целях обеспечения необходимых условий для отдыха работников заключены договоры со сторонними организациями на аренду помещений и доставку автобусом работников на вахту и обратно от назначенного места сбора.

Согласно показателям 2007 года выручка от реализации бетонных смесей увеличилась по сравнению с 2006 годом на 92%. Производительность труда на заводе возросла в 2007 году на 75%. Приведенные показатели подтверждают, по мнению организации, эффективность применения вахтового метода.

Судами установлено, что налогоплательщик документально подтвердил наличие производственно-экономических предпосылок для введения вахтового метода труда на бетоносмесительном заводе, факты введения вахтового метода в предусмотренном действующим законодательством порядке и установления надбавки указанным в приказе категориям работников за вахтовый метод работы в размере 30% от месячного должностного оклада или тарифной ставки, создание условий для осуществления на бетоносмесительном заводе трудового процесса вахтовым методом, включая возможность проживания работников в месте расположения завода.

Судьи также подчеркнули, что НК РФ не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиками расходы с позиции их экономической целесообразности, рациональности и эффективности.

Ю.А. Белецкая,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 21, ноябрь 2011 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждены Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82.

*(2) В исключительных случаях на отдельных объектах продолжительность вахты может быть увеличена работодателем до трех месяцев, но с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

*(3) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в ПФР, ФСС России, федеральный и территориальные ФОМС".

*(4) Полагаем, что выбор, по какой статье учитывать затраты, связанные с компенсацией проезда, - прочие расходы или расходы на оплату труда - необходимо закрепить в учетной политике. Дело в том, что некоторые нормируемые расходы учитываются для целей налогообложения в процентах от расходов на оплату труда, общая сумма которых включает все начисления, предусмотренные ст. 255 НК РФ.