Заявленные индивидуальным предпринимателем вычеты по НДС, расходы по ЕСН и НДФЛ не подтверждены соответствующими первичными документами ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 11, ноябрь 2011 г.)

Заявленные индивидуальным предпринимателем вычеты по НДС, расходы по ЕСН и НДФЛ не подтверждены соответствующими первичными документами

Индивидуальный предприниматель К обратился в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к налоговой инспекции о признании недействительным ее решения в части наложения штрафных санкций в сумме 118435 руб. 40 коп., оплаты доначисленных налогов в сумме 963182 руб. и пеней в сумме 291480 руб. 88 коп.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 20 декабря 2010 г. в удовлетворении заявленных требований было отказано.

Постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда от 30 марта 2011 г. решение суда первой инстанции было оставлено без изменения.

Индивидуальный предприниматель К обратился в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, который в своем постановлении от 28.07.11 N Ф02-2524/11 по делу N А33-12466/2010 определил следующее.

Налоговой инспекцией была проведена выездная налоговая проверка деятельности индивидуального предпринимателя К по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов, в том числе ЕСН, НДФЛ и НДС за период с 7 августа 2006 г. по 31 декабря 2008 г.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговой инспекцией было установлено неправомерное включение налогоплательщиком в состав расходов в целях исчисления НДФЛ и ЕСН затрат в сумме 2943535 руб. 37 коп. на приобретение товаров у ООО "Р", не подтвержденных документально, неправомерное применение налоговых вычетов по НДС в сумме 529836 руб. 34 коп. на основании ряда счетов-фактур, выставленных ООО "Р", подписанных неуполномоченным лицом.

Решением налоговой инспекции индивидуальному предпринимателю К было доначислено 529836 руб. НДС и 198194 руб. 14 коп. пеней, 403178 руб. НДФЛ и 88750 руб. 96 коп. пеней, 53045 руб. 23 коп. ЕСН и 9369 руб. 61 коп. пеней, 433 руб. 95 коп. пеней по НДФЛ. Решением территориального Управления Федеральной налоговой службы решение налоговой инспекции было оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Индивидуальный предприниматель К, считая, что оспариваемое решение налоговой инспекции нарушает его права и законные интересы в сфере экономической деятельности, обратился в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о признании решения частично недействительным, который отказал налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований.

Третий арбитражный апелляционный суд поддержал выводы суда первой инстанции.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ (в ред., действовавшей в проверяемый период), индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками ЕСН.

Пунктом 3 ст. 237 НК РФ установлено, что налоговая база налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ предприниматель признается плательщиком НДФЛ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ.

При исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики - индивидуальные предприниматели (в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов). При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В силу ст. 143 НК РФ предприниматель является плательщиком НДС. Объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисленная в соответствии со ст. 166 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В ст. 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, указанных в п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет данных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, установленных упомянутой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Согласно п. 6 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", судам необходимо иметь в виду, что указанные в данном пункте обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в п. 5 настоящего постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Суды пришли к обоснованному выводу о том, что заявленные индивидуальным предпринимателем К вычеты по НДС, расходы по ЕСН и НДФЛ не подтверждены соответствующими первичными документами.

Судами установлено, что поставщик налогоплательщика (ООО "Р") по юридическому адресу регистрации не находится, не имеет основных средств, транспортных средств, имущества, технического персонала, необходимого для ведения производственной и хозяйственной деятельности. Согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц, ООО "Р" 1 марта 2005 г. зарегистрировано и поставлено на налоговый учет, а 1 июля 2008 г. ликвидировано по решению учредителя, единственным руководителем и учредителем организации являлся гражданин В. Налоговой инспекцией в материалы дела представлены доказательства, подтверждающие, что гражданин В, помимо ООО "Р", являлся руководителем еще 15 организаций. Провести допрос гражданина В невозможно в связи с его кончиной.

Доказательств, подтверждающих фактическое оказание транспортных услуг спорным контрагентом, ООО "Р" в материалы дела не представлено.

В соответствии с п. 1 постановления Пленума ВАС РФ N 53 представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно п. 4 названного постановления, налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судами обоснованно не приняты доводы налогоплательщика о том, что при заключении договоров со спорным контрагентом он проявил достаточную степень осмотрительности и осторожности, и отмечено, что доказательства выяснения индивидуальным предпринимателем К вопросов о местонахождении организаций, о наличии у контрагента материальной базы, штатной численности работников для поставки товаров и выполнения работ, установления полномочий лиц, выступающих от имени другой стороны, налогоплательщиком не представлены. Какие-либо иные доводы в обоснование выбора спорных контрагентов, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, оборудования, квалифицированного персонала), налогоплательщиком не представлены.

По результатам рассмотрения кассационной жалобы Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа оставил ее без удовлетворения.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 11, ноябрь 2011 г.