В каких случаях выставляется корректировочный счет-фактура? (А.Ю. Харитонов, "Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2011 г.)

В каких случаях выставляется корректировочный счет-фактура?

Напоминаем, что 01.10.2011 вступили в силу изменения в НК РФ, введенные Федеральным законом N 245-ФЗ*(1), которыми установлен порядок применения корректировочного счета-фактуры. В данной статье проанализируем эти поправки и постараемся разобраться с вопросами, которые могут возникнуть у бухгалтера при выставлении корректировочных счетов-фактур.

Что изменилось?

Итак, перечислим по порядку статьи гл. 21 НК РФ, в которые были внесены изменения, и раскроем их суть.

В статью 154 "Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)" добавлен п. 10, предусматривающий, что изменение стоимости отгруженных товаров*(2) (без учета налога) в сторону увеличения учитывается при определении налоговой базы за налоговый период, в котором осуществлена отгрузка соответствующих товаров (выполнены работы, оказаны услуги), передача имущественных прав.

Пункт 3 ст. 168 "Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю" дополнен абзацем, согласно которому при изменении стоимости отгруженных товаров продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.

В пункт 1 ст. 169 "Счет-фактура" включен абзац, согласно которому корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, является документом, служащим основанием для принятия сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

В пункт 2 ст. 169 внесено дополнение, согласно которому корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, является основанием для принятия продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ.

В статью 169 добавлен п. 5.2, в нем перечислены все необходимые реквизиты корректировочного счета-фактуры.

В пункт 3 ст. 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" НК РФ добавлен пп. 4, согласно которому суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после уменьшения.

Восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

- дата получения покупателем первичных документов;

- дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры.

Статья 171 "Налоговые вычеты" дополнена п. 13, в соответствии с которым при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения вычету у продавца подлежит разница между суммами налога до и после уменьшения. При изменении в сторону увеличения разница между суммами налога до и после увеличения подлежит вычету у покупателя.

В статью 172 "Порядок применения налоговых вычетов" включен п. 10, предусматривающий, что вычеты суммы разницы, указанной в п. 13 ст. 171 НК РФ, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Форма корректировочного счета-фактуры, порядок заполнения и отражения в книгах продаж и покупок

Согласно п. 8 ст. 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ.

До введения в действие соответствующего постановления Правительства РФ ФНС в Письме от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@ (далее - Письмо) рекомендует составлять корректировочный счет-фактуру по форме, указанной в приложении 1 к Письму. При этом в приложении 2 к Письму приведен рекомендуемый порядок заполнения корректировочного счета-фактуры. Обратите внимание: в форме счета-фактуры, рекомендованной Письмом, отрицательные значения не предусмотрены, так как разницы в нем указываются в двух графах ("К уменьшению" и "К доплате"), тогда как согласно пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ в случае изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами налога указывается с отрицательным знаком. Надеемся, что это противоречие будет в дальнейшем устранено.

Порядок регистрации корректировочных счетов-фактур в книге продаж и книге покупок, рекомендованный в Письме, приведен в таблице.

Изменение стоимости	Регистрация корректировочного счета-фактуры
	У продавца		У покупателя
В сторону увеличения	В книге продаж	В порядке, установленном п. 10 ст. 154 НК РФ, при изменении стоимости отгруженных товаров в том же налоговом периоде	В книге покупок	В момент возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном абз. 2 п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ
	В дополнительном листе книги продаж	При изменении стоимости отгруженных товаров в истекшем налоговом периоде
В сторону уменьшения	В книге покупок	В момент возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном абз. 2 п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ	В книге продаж	В целях восстановления суммы налога в соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ

Ключевой вывод

Корректировочный счет-фактура с положительной разницей влечет обязанность продавца доплатить сумму НДС в бюджет, а покупателю дает право принять сумму налога к вычету. Корректировочный счет-фактура с отрицательной разницей предоставляет продавцу право принять НДС к вычету и влечет обязанность покупателя восстановить сумму налога и доплатить ее в бюджет.

Меняется стоимость по договору - необходимо выставить корректировочный счет-фактуру

В хозяйственной практике случаи, когда необходимо внести изменения в первичные документы, могут быть связаны со многими причинами. Постараемся разобраться, когда применение корректировочного счета-фактуры обязательно.

Из приведенных выше норм НК РФ следует, что корректировочный счет-фактура составляется в случаях, когда изменяется стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения их цены (тарифа) и (или) количества (объема). Сразу возникает вопрос, в каких случаях может измениться стоимость без изменения цены и (или) количества, ведь в данном положении сказано: в том числе. Такую ситуацию представить трудно. Возможность исправления технических (арифметических) ошибок в счете-фактуре путем зачеркивания неправильной суммы и дописывания исправленной предусмотрена п. 29 Постановления Правительства РФ N 914*(3). Скорее всего, имеется в виду внесение изменений в счета-фактуры на выполненные услуги или работы, когда стоимость указывается как общая сумма по договору без использования количественного измерения.

Но в любом случае, на наш взгляд, корректировочные счета-фактуры обязательно выставляются при изменении стоимости отгруженных товаров в результате выполнения (пересмотра) каких-либо договорных обязательств, влияющих на стоимостную оценку предмета договора, либо в связи с наступлением обстоятельств, которые прямо не прописаны в договоре, но регулируются гражданским законодательством. Такими наиболее распространенными случаями являются:

- предоставление скидок, бонусов и т.п. в случае изменения цены товара;

- возврат товара при отказе от исполнения договора полностью или частично.

Уменьшение стоимости в результате предоставления скидки

На страницах нашего журнала неоднократно и достаточно подробно обсуждалась тема предоставления поставщиком скидок и бонусов. Причем были освещены как правовые аспекты, так и вопросы бухгалтерского учета и налогообложения подобных сделок*(4). Отдельно было рассмотрено предоставление вознаграждения в размере 10% розничным сетям*(5) в свете Закона о торговле*(6). Общий вывод таков: изменение цены после отгрузки и приемки товара покупателем противоречит гражданскому законодательству, а вознаграждение покупателю за определенные действия, совершенные после передачи товара, рассматривается как прощение долга.

Но все-таки на практике могут возникнуть ситуации, связанные с предоставлением скидок, когда, по мнению автора, уместно выставление корректировочного счета-фактуры. Рассмотрим такой случай на примере.

Пример 1

По условиям договора поставки ООО "Гринлайн" предоставляет покупателям скидку в виде уменьшения цены на продукцию в размере 10% при условии достижения объема закупок в 100 т за период не менее месяца. Новая цена применяется с момента достижения указанного уровня. Снижение цены подтверждается расчетом и двусторонним актом по итогам месяца, в котором превышен указанный уровень закупок. ООО "Зазеркалье" за октябрь 2011 г. закупило 110 т крупы овсяной по цене 20 000 руб./т. На последнюю в месяце отгрузку в количестве 10 т ООО "Гринлайн" в адрес ООО "Зазеркалье" выставило счет-фактуру N 78 от 25.10.2011 на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Акт о предоставлении скидки в сумме 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.) подписан 15.11.2011. На эту же дату выставлен корректировочный счет-фактура.

В бухгалтерском учете продавца будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В октябре
Отгружен товар покупателю	62	90-1	236 000
Начислен НДС с отгрузки	90-3	68-НДС	36 000
В ноябре
Сторно. Изменена стоимость отгруженного товара	62	90-1	(23 600)
Сторно. Отражена сумма ранее начисленного НДС к уменьшению	90-3	68-НДС	(3600)

Корректировочный счет-фактуру к данному примеру см. на стр. 64. В книге покупок за IV квартал 2011 года ООО "Гринлайн" отразит НДС к вычету по корректировочному счету-фактуре.

Приложение N 1

к письму ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@

Корректировочный счет-фактура N 1  от "15.11.2011"   (1)

                               ----    ------------

       к счету-фактуре N 78  от "28.10.2011"       (1.1)

                         ---    -------------------

Продавец Общество с ограниченной ответственностью "Гринлайн"  (2)

         -----------------------------------------------------

Адрес                                                         (2а)

       -------------------------------------------------------

ИНН/КПП продавца                                              (2б)

                ----------------------------------------------

Покупатель ООО "Аквамарин"                                    (3)

           ---------------------------------------------------

Адрес  Общество с ограниченной ответственностью "Зазеркалье"  (3a)

      --------------------------------------------------------

ИНН/КПП покупателя                                            (3б)

                  --------------------------------------------

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права

Единица измерения

Количество

Цена (тариф) за единицу измерения

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога

В том числе акциз

Налоговая ставка

Сумма налога

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога

до изменения

после изменения

до изменения

после изменения

до изменения

после изменения

разница

до изменения

после изменения

разница

до изменения

после изменения

Разница

до изменения

после изменения

разница

к уменьшению

к доплате

к уменьшению

к доплате

к уменьшению

к доплате

к уменьшению

к доплате

1

2

3

3а

4

4а

5

5а

5б

5в

6

6а

6б

6в

7

8

8а

8б

8в

9

9а

9б

9в

Крупа овсяная плющеная ГОСТ

тн

1010

-

20000

18000

200000

180000

20000

10000

-

-

-

-

18%

36000

32400

3600

-

236000

212400

23600

-

Итого по корректировочному счету-фактуре

Х

Х

20000

-

Х

Х

Х

3600

-

Х

Х

23600

-

Руководитель организации                                   Главный бухгалтер

                            ---------  -------------                            ----------  -------------

                            (подпись)    (Ф.И.О.)                               (подпись)    (Ф.И.О.)

Индивидуальный предприниматель _________  _________ ______________________________________________________

                               (подпись)   (Ф.И.О.) (реквизиты свидетельства о государственной регистрации

                                                                 индивидуального предпринимателя)

Фрагмент книги покупок за IV квартал 2011 года:

Дата и номер счета-фактуры продавца	Дата оплаты счета-фактуры продавца	Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав	Наименование продавца	Всего покупок, включая НДС, руб.	В том числе покупки, облагаемые налогом по ставке 18%, руб. (8)
					Стоимость покупок без НДС	Сумма НДС
(2)	(3)	(4)	(5)	(7)	(8а)	(8б)
15.11.2011 N 1 (корректировочный)	15.11.2011	25.10.2011	ООО "Гринлайн"	23 600	20 000	3600
Всего				23 600	20 000	3600

В бухгалтерском учете покупателя будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет		Кредит	Сумма, руб.
В октябре
Принят товар на учет	41-1		60	200 000
Отражен "входной" НДС	19-3		60	36 000
НДС принят к вычету	68-НДС		19-3	36 000
В ноябре
Сторно. Изменена стоимость товара, ранее принятого к учету		41-1	60	(20 000)
Сторно. Изменена сумма НДС, ранее предъявленного поставщиком		19-3	60	(3600)
Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету		19-3	68-НДС	3600

В книге продаж за IV квартал 2011 года ООО "Зазеркалье" восстановит НДС по корректировочному счету-фактуре. Фрагмент книги продаж за IV квартал 2011 года:

Дата и номер счета-фактуры продавца	Наименование покупателя	Дата оплаты счета-фактуры продавца	Всего продаж, включая НДС, руб.	В том числе продажи, облагаемые налогом по ставке 18%, руб. (8)
				Стоимость продаж без НДС	Сумма НДС
(1)	(2)	(3б)	(4)	(5а)	(5б)
15.11.2011 N 1 (корректировочный)	ООО "Зазеркалье"	15.11.2011	23 600	20 000	3600
Всего			23 600	20 000	3600

Отметим, что в приведенном примере договором установлен период, в котором производится и оформляется перерасчет стоимости товара по новым ценам, поэтому нельзя квалифицировать такую корректировку как техническую (арифметическую) ошибку и вносить исправление в соответствии с п. 29 Постановления Правительства РФ N 914. В данном случае, по мнению автора, применение корректировочного счета-фактуры оправданно.

Уменьшение стоимости по причине возврата товара

Возврат товара при исполнении договора поставки регулируется ГК РФ и непосредственно договором. Напомним, что товар может быть возвращен, если:

- продавец не передал в установленный срок принадлежности или документы, относящиеся к товару (ст. 464 ГК РФ);

- продавец передал меньшее количество товара, чем определено договором (п. 1 ст. 466 ГК РФ);

- продавец передал товары с нарушением условия об ассортименте (п. 2 ст. 468 ГК РФ);

- покупатель обнаружил недостатки товара (п. 2 ст. 475 ГК РФ);

- продавец в разумный срок не выполнил требования покупателя о доукомплектовании товара (п. 2 ст. 480 ГК РФ);

- продавцом поставлен товар без надлежащей тары и упаковки (ст. 482 ГК РФ);

- нарушены иные требования, установленные договором.

Позиция контролирующих органов по вопросу исчисления НДС при возврате товара такова: если товар перешел в собственность покупателя, то при дальнейшем возврате по каким-либо причинам возникает обратная реализация. При этом никаких корректировок делать не нужно, покупатель должен начислить НДС с обратной реализации и выставить счет-фактуру (Письмо Минфина РФ от 03.04.2007 N 03-07-09/3). Суды соглашаются с этой точкой зрения (Решение ВАС РФ от 30.09.2008 N 11461/08).

Рассмотрим ситуацию, когда происходит возврат части некачественного товара покупателю при соблюдении всех необходимых процедур, предусмотренных ГК РФ. В этом случае в момент обнаружения недостатков части товара, которые не могут быть устранены в приемлемый срок, покупатель составляет акт и высылает письменную претензию продавцу (ст. 475, 477, 483, 518 ГК РФ). Некачественный товар принимается на ответственное хранение и в дальнейшем отгружается по товарно-транспортной накладной в адрес продавца в разумный срок (ст. 514 ГК РФ). Продавец приходует у себя некачественный товар, а на сумму разницы между первоначальной и уменьшенной стоимостью отгрузки составляет корректировочный счет-фактуру, на основании которого принимает НДС к вычету, а покупатель восстанавливает НДС. Порядок заполнения книги продаж и книги покупок аналогичен представленному в предыдущем примере, только изменится не цена, а количество товара.

Увеличение стоимости после отгрузки товара

Может ли цена быть увеличена после отгрузки товара (изменение цены до отгрузки не влияет на стоимость)? В случае если по условию договора продавец увеличивает цену за какое-либо нарушение, например сроков оплаты, суды в большинстве своих решений признают такое увеличение мерой ответственности покупателя (постановления ФАС ЗСО от 28.07.2009 N Ф04-4470/2009, ФАС ПО от 25.01.2010 N А55-1053/2009). Однако изменение цены договора возможно в силу п. 3 ст. 485 ГК РФ: если договор купли-продажи предусматривает, что цена товара подлежит изменению в зависимости от показателей, обусловливающих цену товара (себестоимость, затраты и т.п.), но при этом не определен способ пересмотра цены, цена определяется исходя из соотношения этих показателей на момент заключения договора и на момент передачи товара. Предположим, что мы учли в договоре возможность и способ пересмотра цены.

Пример 2

По условиям договора поставки ООО "Гринлайн" вправе увеличить цену на продукцию начиная с момента, когда цена на основное сырье повысится более чем на 30%. Пересмотр цены производится в месяце, следующем за месяцем, в котором произошло увеличение, и подтверждается обеими сторонами. Цена не может быть увеличена более чем на 50% от уровня повышения цены на основное сырье.

В октябре 2011 г. ООО "Гринлайн" отгрузило в адрес ООО "Зазеркалье" крупу гречневую в количестве 30 т по счету-фактуре N 90 от 22.10.2011 на сумму 1 062 000 руб. (в том числе НДС - 162 000 руб.). 10.11.2011 цена на отгруженную продукцию по соглашению сторон увеличена на 15% в связи с остановкой работы основного поставщика сырья и необходимостью закупать сырье с 15 октября по ценам выше сложившихся в среднем на 40%. В октябре новая цена не могла быть согласована, так как сырье закупалось у разных поставщиков по разным ценам.

Стоимость продукции с учетом 15%-го повышения увеличилась на 159 300 руб. (в том числе НДС - 24 300 руб.). Корректировочный счет-фактура выставлен 10.11.2011.

В бухгалтерском учете продавца будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В октябре
Отгружен товар покупателю	62-1	90-1	1 062 000
Начислен НДС с отгрузки	90-3	68-НДС	162 000
В ноябре
Увеличена сумма отгрузки	62-1	90-1	159 300
Увеличен НДС с отгрузки	90-3	68-НДС	24 300

Корректировочный счет-фактуру к данному примеру см. на стр. 69. В книге продаж за IV квартал 2011 года ООО "Гринлайн" отразит НДС к доначислению по корректировочному счету-фактуре. Дополнительный лист не составляется, так как изменение произошло в том же налоговом периоде.

Приложение N 1

к письму ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@

Корректировочный счет-фактура N 2  от "10.11.2011" (1)

                               ----    ------------

       к счету-фактуре N 90  от "22.10.2011"       (1.1)

                         ---    -------------------

Продавец Общество с ограниченной ответственностью "Гринлайн"  (2)

         -----------------------------------------------------

Адрес                                                         (2а)

       -------------------------------------------------------

ИНН/КПП продавца                                              (2б)

                ----------------------------------------------

Покупатель ООО "Аквамарин"                                    (3)

           ---------------------------------------------------

Адрес  Общество с ограниченной ответственностью "Зазеркалье"  (3a)

      --------------------------------------------------------

ИНН/КПП покупателя                                            (3б)

                  --------------------------------------------

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права

Единица измерения

Количество

Цена (тариф) за единицу измерения

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога

В том числе акциз

Налоговая ставка

Сумма налога

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога

до изменения

после изменения

до изменения

после изменения

до изменения

после изменения

разница

до изменения

после изменения

разница

до изменения

после изменения

Разница

до изменения

после изменения

разница

к уменьшению

к доплате

к уменьшению

к доплате

к уменьшению

к доплате

к уменьшению

к доплате

1

2

3

3а

4

4а

5

5а

5б

5в

6

6а

6б

6в

7

8

8а

8б

8в

9

9а

9б

9в

Крупа гречневая 1-й сорт

тн

30

30

30000

345000

900000

135000

-

135000

-

-

-

-

18%

162000

186300

-

-

135000

135000

159300

-

Итого по корректировочному счету-фактуре

Х

Х

-

135000

Х

Х

Х

-

-

Х

Х

159300

-

Руководитель организации                                   Главный бухгалтер

                            ---------  -------------                            ----------  -------------

                            (подпись)    (Ф.И.О.)                               (подпись)    (Ф.И.О.)

Индивидуальный предприниматель _________ __________ ______________________________________________________

                               (подпись)   (Ф.И.О.) (реквизиты свидетельства о государственной регистрации

                                                                 индивидуального предпринимателя)

Фрагмент книги продаж за IV квартал 2011 года:

Дата и номер счета-фактуры продавца	Наименование покупателя	Дата оплаты счета-фактуры продавца	Всего продаж, включая НДС, руб.	В том числе продажи, облагаемые налогом по ставке 18%, руб. (8)
				Стоимость продаж без НДС	Сумма НДС
(1)	(2)	(3б)	(4)	(5а)	(5б)
10.11.2011 N 2 (корректировочный)	ООО "Зазеркалье"	10.11.2011	159 300	135 000	24 300
Всего			159 300	135 000	24 300

В бухгалтерском учете покупателя будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В октябре
Принят товар на учет	41-1	60-1	900 000
Отражен "входной" НДС	19-3	60-1	162 000
НДС принят к вычету	68-НДС	19-3	162 000
В ноябре
Увеличена стоимость товара, ранее принятого на учет	41-1	60-1	135 000
Увеличена сумма НДС, ранее принятого к вычету	19-3	60-1	24 300
Увеличенная сумма НДС принята к вычету	68-НДС	19-3	24 300

В книге покупок за IV квартал 2011 года ООО "Зазеркалье" дополнительно примет к вычету НДС по корректировочному счету-фактуре. Фрагмент книги покупок за IV квартал 2011 года:

Дата и номер счета-фактуры продавца	Дата оплаты счета-фактуры продавца	Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав	Наименование продавца	Всего покупок, включая НДС, руб.	В том числе покупки, облагаемые по ставке налогом 18%, руб. (8)
					Стоимость покупок без НДС	Сумма НДС
(2)	(3)	(4)	(5)	(7)	(8а)	(8б)
10.11.2011 N 2 (корректировочный)	10.11.2011	22.10.2011	ООО "Гринлайн"	159 300	135 000	24 300
Всего				159 300	135 000	24 300

В заключение хотелось бы обратить внимание читателей еще на несколько моментов.

Вышеперечисленные изменения вступили в силу 01.10.2011, поэтому распространяются, на наш взгляд, на случаи корректировки счетов-фактур по отгрузкам, выполненным работам, оказанным услугам, состоявшимся до указанной даты. В данном случае первичным документом для корректировки будет один из перечисленных в п. 10 ст. 172 НК РФ, датированный позже 01.10.2011.

В пункте 10 ст. 154 НК РФ сказано, что продавец корректирует налоговую базу в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (без учета налога) в периоде отгрузки, а покупатель на основании п. 10 ст. 172 НК РФ принимает разницу к вычету на основании корректировочного счета-фактуры (в периоде его выставления или после него, но не позднее трех лет с момента выставления).

Фраза без учета налога п. 10 ст. 154 означает, что при изменениях, связанных с неправильным применением различных налоговых ставок, корректировочный счет-фактура не составляется, так как стоимость без учета налога в данном случае остается неизменной.

По поводу возможности исправления технических (арифметических) ошибок в показателях счета-фактуры, формирующих его стоимость, с использованием корректировочного счета-фактуры или без него, стоит подождать дальнейших разъяснений контролирующих органов. В статье автор высказал собственную точку зрения по этому вопросу.

При подготовке данного материала на сайте Минфина был опубликован проект постановления Правительства РФ "О счетах-фактурах и признании утратившими силу некоторых нормативных актов Правительства Российской Федерации". В нем приведены форма корректировочного счета-фактуры и порядок его заполнения, а также формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги продаж и книги покупок. От формы, приведенной в Письме, предлагаемая форма счета-фактуры отличается немногим, в частности, появилась специальная графа 1а, в которой указывается дата внесения исправлений, добавлена строка 7 "Валюта: код _ наименование_" и внесены некоторые другие незначительные изменения. Но не будем забегать вперед и подождем официального принятия данного документа.

А.Ю. Харитонов,

эксперт журнала "Пищевая промышленность: бухгалтерский

учет и налогообложение"

"Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах".

*(2) Здесь и далее под изменением стоимости отгруженных товаров понимается изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

*(3) Постановление от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

*(4) См., например, статью К.О. Борисовой "Договор поставки. Цены, скидки, премии и бонусы", N 12, 2010 и N 1, 2011.

*(5) Статья С.А. Субботиной "Закон о торговле: вознаграждение, скидки и ретроскидки", N 6, 2011.

*(6) Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности".