Вопрос: Организацией заключено несколько самостоятельных договоров с одним контрагентом, по которым за счет заемных средств перечислялись авансы и, по некоторым из которых есть задолженность перед этим контрагентом. По каким договорам организация вправе принять к вычету НДС с авансов? ("Российский бухгалтер", N 10, октябрь 2011 г.)

Организацией заключено несколько самостоятельных договоров с одним контрагентом, по которым за счет заемных средств перечислялись авансы и, по некоторым из которых есть задолженность перед этим контрагентом.

По каким договорам организация вправе принять к вычету НДС с авансов?

Если организацией заключено несколько самостоятельных договоров с одним контрагентом, по которым за счет заемных средств перечислялись авансы, данная организация вправе принять к вычету НДС с авансов по договорам, в отношении которых выполнены условия статьи 171 НК РФ и пункта 9 статьи 172 НК РФ, вне зависимости задолженности перед этим контрагентом.

Обоснование: В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 12 статьи 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В пункте 9 статьи 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Из анализа вышеизложенных норм следует, что организация вправе принять к вычету НДС с авансов по договорам при условии наличия счета-фактуры и соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Также ФАС Центрального округа в своих постановлениях указывает, что согласно разъяснению КС РФ, данному в определении от 4 ноября 2004 г. N 324-О, из определения от 8 апреля 2004 г. N 169-О не следует, что налогоплательщик во всяком случае не вправе произвести налоговый вычет, если сумма налога на добавленную стоимость уплачена им поставщику товаров (работ, услуг) в составе цены, в частности денежными средствами (в том числе до момента исполнения налогоплательщиком обязанности по возврату займа). Право на вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), не может быть предоставлено в том случае, если имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 4 августа 2005 г. N А14-1610/2005/76/34, постановление ФАС Центрального округа от 30 октября 2006 г. N А08-14198/05-9).

Таким образом, исходя из вышеизложенного, если организацией заключено несколько самостоятельных договоров, по которым за счет заемных средств перечислялись авансы, с одним контрагентом, данная организация вправе принять к вычету НДС с авансов по договорам, в отношении которых выполнены условия статьи 171 НК РФ и пункта 9 статьи 172 НК РФ, вне зависимости наличия задолженности перед этим контрагентом.

15 ноября 2011 г.

"Российский бухгалтер", N 10, октябрь 2011 г.