Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (ООО), применяющее упрощенную систему налогообложения (УСН), в 2011 г. осуществляет в качестве основной цели своей деятельности исключительно производство айрана, что отражено в уставе ООО, применяет тарифы страховых взносов, установленные ч. 3.2 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) в соответствии с подп. "а" п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. Правомерно ли... ("Все для бухгалтера", N 11, ноябрь 2011 г.)

Общество с ограниченной ответственностью (ООО), применяющее упрощенную систему налогообложения (УСН), в 2011 г. осуществляет в качестве основной цели своей деятельности исключительно производство айрана, что отражено в уставе ООО, применяет тарифы страховых взносов, установленные ч. 3.2 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) в соответствии с подп. "а" п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.

Правомерно ли применение подобных тарифов?

Применение тарифов страховых взносов, установленных ч. 3.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ в соответствии с подп. "а" п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ в случае, если ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения (УСН), осуществляет в качестве основной цели своей деятельности исключительно производство айрана, является правомерным.

Обоснование ответа. Как указывает п. 1 ст. 346.11 НК РФ, УСН организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

В соответствии с п. 2 указанной статьи применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 12 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) устав общества является учредительным документом общества.

Исходя из п. 2 данной статьи, цели деятельности ООО не подлежат обязательному включению в устав последнего.

Однако, как предусматривает приведенный пункт, устав ООО может также содержать иные положения, не противоречащие настоящему Закону N 14-ФЗ и иным федеральным законам.

На основании подп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся такие лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как организации.

Часть 1 ст. 12 Закона N 212-ФЗ определяет тариф страхового взноса как размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

В соответствии с ч. 2 указанной статьи применяются следующие тарифы страховых взносов, если иное не предусмотрено Законом N 212-ФЗ:

1) Пенсионный фонд Российской Федерации - 26%;

2) Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9%;

3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - с 01.01.2011 - 3,1 процента, с 01.01.2012 - 5,1 процента;

4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования - с 01.01.2011 - 2,0%, с 01.01.2012 - 0,0%.

Согласно подп. "а" п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, а также для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности которых в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности является производство пищевых продуктов.

В силу ч. 3.2 указанной статьи в течение 2011-2012 гг. для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, применяются следующие тарифы страховых взносов (см. таблицу).

Наименование	Тарифы страховых взносов
	2011 г.	2012 г.
Пенсионный фонд Российской Федерации	18,0	18,
Фонд социального страхования Российской Федерации	2,9	2,9
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	3,1	5,1
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования	2,0	0,0

Пункт 26 ст. 4 Федерального закона от 12.06.2008 N 88-ФЗ "Технический регламент на молоко и молочную продукцию" определяет айран как кисломолочный продукт, произведенный путем смешанного (молочнокислого и спиртового) брожения с использованием заквасочных микроорганизмов - термофильных молочнокислых стрептококков, болгарской молочнокислой палочки и дрожжей с последующим добавлением воды, соли или без их добавления.

Кроме того, согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301 (далее - ОК 005-93) айран (код 92 2238) относится к продуктам кисломолочным, кроме кварка, сметаны и творога (код 92 2230).

В свою очередь продукты кисломолочные, кроме кварка, сметаны и творога (код 92 2230), в соответствии с ОК 005-93, относятся к продуктам молочным (код 92 2200).

Далее, как следует из Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2007, утвержденного приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст (далее - ОК 029-2007), производство кисломолочной продукции (код 15.51.13) относится к классу "Производство пищевых продуктов, включая напитки" (код 15.5).

Подобный вывод можно сделать и из анализа положений Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001, принятого и введенного в действие постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, применяемого одновременно с ОК 029-2007.

Таким образом, производство айрана попадает под действие подп. "а" п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 ноября 2011 г.

"Все для бухгалтера", N 11, ноябрь 2011 г.