Начисление НДС по штрафам ("БУХ.1С", N 11, ноябрь 2011 г.)

Начисление НДС по штрафам

Практика применения налогового законодательства в части необходимости начисления НДС на штрафные санкции неоднозначна. В статье рассматриваются вопросы начисления НДС по суммам полученных штрафов с учетом мнения фискальных органов и судов разных инстанций.

Для определения налоговой базы по НДС необходимо руководствоваться положениями главы 21 НК РФ. В подпункте 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ указано, что НДС облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Причем на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

То есть для исчисления НДС с суммы штрафных санкций необходимо, чтобы они были связаны с оплатой реализованных товаров. На практике возможно получение штрафных санкций и покупателем, и продавцом товаров (работ, услуг). Рассмотрим каждую ситуацию отдельно.

Порядок начисления суммы НДС по штрафным санкциям у покупателя

Суммы штрафов за нарушение условий договора, уплаченные продавцом, для покупателя реализацией не являются и налоговую базу по НДС не увеличивают (см., например, письмо УФНС по г. Москве от 07.02.2008 N 19-11/11309). Также Минфин России указывает на то, что если полученные денежные средства не связаны с оплатой реализованных товаров, то НДС они не облагаются (письмо Минфина России от 10.10.2007 N 03-07-11/475).

Порядок начисления суммы НДС по штрафным санкциям у продавца

В отношении штрафов, полученных продавцом товаров (работ, услуг), Минфин России и налоговые органы на протяжении нескольких лет единогласны - такие денежные средства следует относить к суммам, связанным с оплатой этих товаров (работ, услуг) и включать в налоговую базу по НДС (письма Минфина России от 11.01.2011 N 03-07-11/01, от 08.12.2009 N 03-07-11/311, от 11.09.2009 N 03-07-11/222, от 16.04.2009 N 03-07-11/107, письмо УФНС по г. Москве от 28.04.2009 N 16-15/41799). Обращаем внимание, что эти штрафные санкции, по мнению государственных органов, увеличивают налоговую базу по НДС только если реализация состоялась. Ведь в случае получения компенсации за убытки, понесенные продавцом из-за отказа покупателя принимать и оплачивать товары, такие штрафы в налоговую базу по НДС не включаются, т.к. они не связаны с оплатой реализованных товаров (письмо Минфина России от 28.07.2010 N 03-07-11/315).

Суды различных инстанций не поддерживают мнения чиновников и указывают на то, что включать суммы штрафных санкций по договору в налоговую базу по НДС нет необходимости. Свои решения судьи мотивируют тем, что неустойка (пени, штрафы) является способом обеспечения исполнения обязательств, связана с нарушением условий договора об оплате, платится сверх цены товара, никак не связана с расчетами за реализованные товары и на их стоимость не влияет (постановления ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09, ФАС Уральского округа от 16.02.2009 N Ф09-464/09-С3, ФАС Северо-Кавказского округа от 05.12.2008 N Ф08-7246/2008).

В свою очередь в определении Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07 указано, что неустойка, которую общество получило от контрагента за просрочку исполнения обязательств, не связана с оплатой товара в смысле подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, поэтому она не облагается НДС.

Порядок включения в расходы по налогу на прибыль суммы НДС, начисленной с полученных штрафных санкций, не разъяснялся Минфином России и налоговыми органами.

Отражение в учете

Таким образом, решение о начислении и уплате НДС по штрафам организацией принимается самостоятельно, т.к. в законодательстве порядок отражения явно не прописан. Принятое решение необходимо зафиксировать в учетной политике.

В "1С:Бухгалтерии 8" сумму начисленного НДС можно отразить документом Операция (бухгалтерский и налоговый учет). Для выписки счета-фактуры на сумму начисленного НДС со штрафных санкций можно сформировать документ Отражение начисления НДС.

"БУХ.1С", N 11, ноябрь 2011 г.