Вопрос: Можно ли признать для целей исчисления налога на прибыль расходы на имущественное страхование, если страховые взносы уплачены в неденежной форме (векселями третьих лиц или путем взаимозачета)? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2011 г.)

Можно ли признать для целей исчисления налога на прибыль расходы на имущественное страхование, если страховые взносы уплачены в неденежной форме (векселями третьих лиц или путем взаимозачета)?

В соответствии с п. 3 ст. 263 НК РФ расходы по добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором по условиям договора налогоплательщик перечислил (выдал из кассы) денежные средства на уплату страховых взносов. Заметьте, в норме прямо говорится о перечислении (выдаче из кассы) денежных средств. В связи с этим вопрос о возможности признания расходами страховых взносов, уплаченных в неденежной форме, например, векселями третьих лиц или путем проведения зачета взаимных требований, является спорным. И, к сожалению, официальных разъяснений по этому вопросу на сегодняшний день нет.

Налоговики, как правило, настаивают на том, что если взносы уплачены не денежными средствами, то их нельзя принять в качестве расходов для целей исчисления налога на прибыль. В арбитражной практике есть примеры, где судьи разделяют такой подход, - см. Постановление ФАС ЗСО от 04.03.2009 N Ф04-4091/2008(7631-А03-15).

Суть дела, которое рассматривалось в данном постановлении, заключалась в следующем. Налогоплательщик заключил договор добровольного страхования имущества, согласно которому страховая премия составляет 112 млн. руб. В проверяемом периоде на расходы в целях налогообложения прибыли принято 54 млн. руб., из которых согласно первичным платежным документам 38 млн. руб. перечислено платежными поручениями на расчетный счет страховой компании, а 16 млн. руб. погашено соглашением о прекращении денежных обязательств зачетом встречных требований. То есть стороны при наступлении страхового случая в уплату очередных страховых взносов по указанному договору зачли сумму, причитающуюся к выплате по страховым актам (произвели взаимозачет).

В результате того, что оплата произведена путем взаимозачета, налоговый орган посчитал: в нарушение п. 6 ст. 272 НК РФ организация не имела права на включение данных сумм в расходы.

Организация, обратившись в суд, в заявлении указала, что ни одна из норм НК РФ не может регулировать вопросы, относящиеся к сфере гражданских правоотношений, в частности, вопросы о возникновении, исполнении и прекращении обязательств сторон по гражданско-правовым сделкам, в связи с чем полагает неправомерной ссылку на п. 6 ст. 272 НК РФ как на норму, определяющую порядок расчетов по договорам страхования. По мнению организации, вопросы, связанные с расчетами, регулируются только гражданским законодательством.

Арбитры, проанализировав положения ст. 252 НК РФ, п. 1 ст. 2, п. 2 ст. 9 Закона о страховании, отказали организации в удовлетворении заявленных требований по данному эпизоду. Судьи исходили из того, что страховые взносы страхователем уплачиваются страховщику (страховой организации) только в денежной форме, страховые выплаты страховщиком производятся в пользу страхователя также только в денежной форме, в связи с чем пришли к выводу о завышении налогоплательщиком расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

В арбитражной практике имеются также примеры, где судьи встали на сторону налоговиков в случаях, когда оплата страховых взносов производилась векселями третьих лиц, - см. постановления ФАС ЗСО от 19.06.2006 N Ф04-4109/2005(23507-А27-40), от 30.11.2005 N Ф04-8513/2005(17331-А46-37).

К.С. Стриж,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

1 ноября 2011 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2011 г.