Имущественное страхование товара: расчеты в случае ДТП (Е.А. Полоус, "Аудиторские ведомости", N 11, ноябрь 2011 г.)

Имущественное страхование товара:
расчеты в случае ДТП

Разъясняются особенности расчетов по договорам страхования автотранспортных средств в случае, когда в результате ДТП перевозимый товар был испорчен. Показано отражение соответствующих расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Многие организации сталкиваются с тем, что их грузовое средство, перевозящее товар, попадает в дорожно-транспортное происшествие (ДТП). Рассмотрим особенности отражения в учете дебиторской задолженности перед страховой компанией, заключившей с организацией договор страхования автотранспорта, а также ущерба товара.

В Федеральном законе от 25.04.02 г. N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" содержатся основные понятия, используемые к такой ситуации.

Транспортное средство - устройство, предназначенное для перевозки по дорогам людей, грузов или оборудования, установленного на нем.

Дорожное движение - движение транспортного средства в пределах дорог.

Использование транспортного средства - эксплуатация транспортного средства, связанная с его движением в пределах дорог (дорожном движении), а также на прилегающих к ним и предназначенных для движения транспортных средств территориях. Эксплуатация оборудования, установленного на транспортном средстве, не является использованием транспортного средства.

Владелец транспортного средства - собственник транспортного средства, а также лицо, владеющее транспортным средством на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления либо на ином законном основании (право аренды, доверенность на право управления транспортным средством, распоряжение соответствующего органа о передаче этому лицу транспортного средства и т.п.). Не является владельцем транспортного средства лицо, управляющее транспортным средством в силу исполнения своих служебных или трудовых обязанностей.

Водитель - лицо, управляющее транспортным средством.

Потерпевший - лицо, жизни, здоровью или имуществу которого был причинен вред.

Договор обязательного страхования - договор страхования, по которому страховщик обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить потерпевшим причиненный вследствие этого события вред их жизни, здоровью или имуществу (осуществить страховую выплату) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

Страхователь - лицо, заключившее со страховщиком договор обязательного страхования.

Страховщик - страховая организация, которая вправе осуществлять обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств в соответствии с разрешением (лицензией), выданным федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Страховой случай - наступление гражданской ответственности владельца транспортного средства за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу потерпевших при использовании транспортного средства, влекущее за собой в соответствии с договором обязательного страхования обязанность страховщика осуществить страховую выплату.

Документами, свидетельствующими о ДТП, являются:

- протокол осмотра места ДТП;

- схема места ДТП;

- протокол осмотра транспортного средства;

- протокол об административном правонарушении;

- справка о ДТП, выданная органом милиции;

- извещение о ДТП.

Копии протокола об административном правонарушении, постановление по делу об административном правонарушении или определение об отказе в возбуждении дела об административном правонарушении должны представляться потерпевшим только в тех случаях, когда составление таких документов предусмотрено законодательством Российской Федерации. Потерпевший получает указанные документы в органах милиции и представляет их страховщику. Протокол осмотра места совершения административного правонарушения составляется немедленно после выявления совершения административного правонарушения. Осмотр места совершения административного правонарушения осуществляется лицами, уполномоченными составлять протоколы об административных правонарушениях в соответствии с частью первой ст. 28.3 КоАП РФ в присутствии двух понятых.

В протоколе осмотра места совершения административного правонарушения указываются:

- дата и место его составления;

- должность, фамилия и инициалы лица, составившего протокол;

- сведения о лице, непосредственно управлявшем транспортным средством в момент совершения административного правонарушения;

- тип, марка, модель, государственный регистрационный знак транспортного средства;

- фамилии, имена, отчества, адреса места жительства понятых, свидетелей;

- иные сведения, необходимые для разрешения дела.

В соответствии с Планом счетов на счете 76, субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

В дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др.

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы по уплате страховой премии по договорам ОСАГО и КАСКО в бухгалтерском учете относятся к расходам по обычным видам деятельности. Согласно п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов).

Отметим, что с 2011 г. приказ Минфина России от 29.07.98 г. N 34н действует в редакции приказа от 24.12.10 г. N 186н. В этой редакции из текста приказа N 34н исключено понятие расходов будущих периодов. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, определенном для списания стоимости активов данного вида. Кроме того, форма бухгалтерского баланса, утвержденная приказом Минфина России от 2.07.10 г. N 66н и действующая начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г., не содержит показателя "Расходы будущих периодов".

С учетом указанных изменений уплаченные страховые премии по договорам страхования автотранспорта подлежат отражению в составе дебиторской задолженности (Дебет 76, Кредит 51) с равномерным включением указанных расходов в затраты соответствующего периода в течение срока действия договора страхования.

В налоговом учете расходы на обязательное и добровольное страхование относятся согласно п.п. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией.

В соответствии с пп. 1, 2 ст. 263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования (установленным законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных согласно законодательству Российской Федерации и требованиям международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, то расходы по обязательному страхованию (ОСАГО) включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с учетом ст. 272 НК РФ.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 263 НК РФ установлено, что к расходам, признаваемым для целей налогообложения прибыли организации, относятся расходы на добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного) КАСКО, в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией с учетом ст. 272 НК РФ.

Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 4 Закона Российской Федерации от 27.11.92 г. N 4015-1 объектами имущественного страхования могут быть имущественные интересы, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхование имущества).

Указанная позиция также подтверждается письмами Минфина России от 20.02.08 г. N 03-03-06/1/119; Управления ФНС России по г. Москве от 1.08.07 г. N 20-12/073169, от 2.03.06 г. N 20-12/16322, от 9.08.05 г. N 20-12/56808.

Признание фактически произведенных расходов на страхование в налоговом учете (равномерно или единовременно) зависит от порядка уплаты страховой премии по договору.

Пунктом 6 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Таким образом, в случае уплаты страховой премии разовым платежом для целей бухгалтерского и налогового учета расходы по страхованию признаются равномерно в течение срока действия страхового полиса.

Допустим, что в процессе доставки товара произошло ДТП и груз был поврежден. При этом выдана справка о ДТП, по уголовному делу принято постановление, в соответствии с которым виновным признан неустановленный водитель. Необходимо произвести оценку утраченного груза и определить стоимость ремонта.

Возможны два варианта.

Вариант 1. Стоимость ремонта менее стоимости товара, товар подлежит ремонту.

В бухгалтерском учете операции по ремонту товара включаются в состав ее расходов по обычным видам деятельности на дату приемки у подрядчика выполненных работ (пп. 5, 7, 16 ПБУ 10/99). Сумма страхового возмещения, причитающегося организации, включается в состав ее прочих доходов на дату принятия страховой компанией решения о выплате страхового возмещения (пп. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

- Дебет 20 (26, 44), Кредит 60 - на стоимость самостоятельно выполненного ремонта;

- Дебет 76, Кредит 91 - на сумму страхового возмещения.

Вариант 2. Стоимость ремонта значительно выше стоимости товара. Организация принимает решение об утилизации товара, не подлежащего восстановлению.

Например, согласно отчету оценщика, стоимость ремонта товара после ДТП составляет 151% стоимости товара. Договором страхования в этом случае предусмотрено возмещение полной стоимости товара при подтверждении наступления страхового случая. Организация должна отнести стоимость ущерба (полную стоимость товара) на субсчет 76-1:

Дебет 76-1, Кредит 41.

Сумма страхового возмещения, причитающегося организации, включается в состав ее прочих доходов на дату принятия страховой компанией решения о выплате страхового возмещения (пп. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99). В соответствии с п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов).

В рассматриваемой ситуации товар поврежден в результате ДТП, что признается страховым случаем. Вместе с тем согласно п. 1 ст. 929 ГК РФ страховая выплата представляет собой возмещение убытков, причиненных имуществу страхователя.

Суммы причиненных организации убытков квалифицируются как прочие расходы (пп. 2, 11 ПБУ 10/99), а суммы, полученные в возмещение этих убытков, признаются соответственно прочими доходами организации (пп. 7, 10.2 ПБУ 9/99).

Таким образом, на момент вынесения решения страховой компанией о возмещении ущерба в бухгалтерском учете необходимо оформить следующие записи:

- Дебет 91-2, Кредит 76-1 - стоимость товара включена в состав прочих расходов;

- Дебет 76-1, Кредит 91-1 - стоимость получаемого страхового возмещения включена в состав прочих доходов;

- Дебет 52, Кредит 76-1 - получена стоимость страхового возмещения.

Что касается налогового учета, то в соответствии со ст. 254 НК РФ к материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных Правительством Российской Федерации. Согласно приказу Минэкономразвития России от 31.03.03 г. N 95 под естественной убылью товарно-материальных ценностей следует понимать уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами, вследствие естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товара. Кроме того, определено, что к естественной убыли не относятся все виды аварийных потерь.

Изложенное позволяет, на наш взгляд, сделать вывод, что существуют налоговые риски в части признания расходов при налогообложении прибыли, связанных с порчей товаров в результате ДТП. Указанные расходы, по мнению налоговых органов, принимаются к учету в пределах полученного страхового возмещения (письмо Управления ФНС России по г. Москве от 21.03.07 г. N 19-11/25344).

Литература

1. Бабаев Ю.А., Петров A.M., Макарова Л.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник, 2011.

2. Беспалов М.В. ДТП: все об учете и налогообложении // Бухгалтер-профессионал автотранспортного предприятия. - 2011. - N 2.

3. Захарьин В.Р. Особенности бухгалтерского и налогового учета операций по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств // Бухучет на автотранспортных предприятиях. - 2011. - N 5-6.

Е.А. Полоус,

старший аудитор ООО "Нексиа Пачоли"

"Аудиторские ведомости", N 11, ноябрь 2011 г.