Учет в представительстве иностранной компании (Е.Ю. Чиркова, "Бухгалтерский учет", N 6, июнь 2011 г.)

Учет в представительстве иностранной компании

Если иностранная компания осуществляет в России только вспомогательную и подготовительную деятельность, нужно ли вести бухгалтерский учет в ее представительстве, а если вести, то как?

Для целей налогообложения постоянным представительством иностранной компании в Российской Федерации признается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с: пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов; проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования; продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов; осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной п. 4 ст. 306 НК РФ.

В силу п. 4 ст. 306 НК РФ факт осуществления иностранной организацией на территории Российской Федерации деятельности подготовительного и вспомогательного характера при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных п. 2 ст. 306 НК РФ, не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства.

К подготовительной и вспомогательной деятельности, в частности, относится содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации.

Деятельность отделения иностранной организации, несущая вспомогательный и подготовительный характер, не приводит к образованию постоянного представительства, что подтверждается примерами из судебной практики. Например, ФАС Поволжского округа указал, что отделение, осуществляющее работу по привлечению клиентов, первичный сбор информации о возможных клиентах, распространение информации о компании, первичный анализ деятельности предполагаемого клиента, постоянным представительством иностранной организации не является (постановление от 26.12.06 N А55-1041/06-39).

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут вести бухгалтерский учет исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат МСФО. В свою очередь, требования Закона о бухгалтерском учете распространяются в том числе и на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Таким образом, бухгалтерский учет представительство может вести либо в соответствии с правилами, установленными в стране нахождения иностранной организации, либо в соответствии с российским законодательством о бухгалтерском учете.

Представительство имеет право не вести бухгалтерский учет в соответствии с российским законодательством (письмо Минфина России от 03.12.10 N 03-02-07/1-566, постановление ФАС Московского округа от 30.06.08 N КА-А40/5642-08); иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации, подпадают под понятие организации только для целей Налогового кодекса РФ, но не в целях применения законодательства о бухгалтерском учете (письмо УФНС России по г. Москве от 14.02.06 N 20-12/11390).

Между тем на практике часть представительств иностранных организаций ведет бухгалтерский учет в соответствии с российскими стандартами.

Рассмотрим на примере порядок ведения бухгалтерского учета в таком представительстве иностранной организации.

Пример

Представительство иностранном компании в России осуществляет деятельность вспомогательного и подготовительного характера, которая не приводит к образованию постоянного представительства. Все расходы осуществляются за счет финансирования, поступающего ежемесячно от головной компании, в сумме 10 000 долл. США. Финансирование в сумме 10 000 долл. США 01.02.11 поступило на валютный счет. На конец месяца (28.02.11) компания начисляет заработную плату сотрудникам-резидентам в размере 5 000 руб. и арендную плату за текущий месяц в сумме 11 800 руб. Компания 03.03.11 направила в банк поручение на продажу валюты, согласно которому она была продана по курсу 31,15 руб. Комиссия банка составила 50 руб.

Курс рубля по отношению к доллару США:

в момент зачисления средств на валютный счет - 31,01 руб.;

на конец отчетного периода (конец месяца) - 31,10 руб.;

на дату списания валюты банком для ее продажи - 31,00 руб.;

на дату продажи валюты банком - 31,20 руб.;

курс согласно поручению на продажу валюты - 31,15 руб.

Для отражения в учете представительства информации о поступлении из головного офиса средств на содержание представительства и расходовании этих средств может использоваться счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (письмо Минфина России от 30.07.03 N 04-02-05/3/60).

Получение финансирования в долларах США отражается в сумме, определяемой путем пересчета стоимости полученных денежных активов, выраженной в иностранной валюте, в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ, на дату зачисления денежных средств на валютный счет.

В дальнейшем пересчет стоимости денежных средств, выраженных в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Курс доллара США на дату списания валюты банком для ее продажи по поручению организации уменьшился. На эту дату в учете организации образуется отрицательная курсовая разница по средствам на валютном счете, которая является прочим расходом организации. В дальнейшем счет 91 закрывается списанием суммы на счет 79. На дату продажи валюты курс доллара США, установленный ЦБ РФ, увеличился, следовательно, в учете организации возникает прочий доход в виде положительной курсовой разницы, который отражается по дебету счета 57 и кредиту счета 91, который также в дальнейшем списывается на счет 79.

В бухгалтерском учете представительства производятся следующие записи:

на дату поступления:

Д-т сч. 52 "Валютные счета",

К-т сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты"

310 100 руб. (10 000 х 31,01)

на валютный счет поступили средства от головного офиса на содержание представительства;

на последний день отчетного периода:

Д-т сч. 20 "Основное производство",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

11 800 руб.

начислена арендная плата за текущий месяц

Д-т сч. 20 "Основное производство",

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

5 000 руб.

начислена заработная плата сотрудникам;

Д-т сч. 20 "Основное производство",

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

1 700 руб. (5 000 х 34%)

начислены страховые взносы с заработной платы;

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

650 руб. (5 000 - 13%)

удержан НДФЛ с заработной платы;

Д-т сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты",

К-т сч. 20 "Основное производство"

18 500 руб. (11 800 + 5 000 + 1 700)

расходы представительства по основной деятельности списаны за счет средств, поступивших от головной организации;

Д-т сч. 52 "Валютные счета",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

900 руб. (10 000 (31,10 - 31,01))

отражена курсовая разница по валютному счету;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы",

К-т сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты"

900 руб.

за счет изменения курса валют увеличилась сумма финансирования, выраженная в рублях;

на дату списания валюты банком для ее продажи:

Д-т сч. 57 "Переводы в пути",

К-т сч. 52 "Валютные счета"

310 000 руб. (10 000 х 31,00)

отражена передача валюты банку для продажи;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы",

К-т сч. 52 "Валютные счета"

1 000 руб. (10 000 (31,10 - 31,00))

отражена отрицательная курсовая разница;

Д-т сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

1 000 руб.

отражено уменьшение финансирования от головной организации, произошедшее в связи с изменением курса валют;

на дату продажи валюты банком:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты"

311 500 руб. (10 000 - 31,15)

отражен доход от продажи валюты;

Д-т сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты",

К-т сч. 57 "Переводы в пути"

312 000 руб. (31,2 х 10 000)

списана стоимость проданной валюты;

Д-т сч. 57 "Переводы в пути",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

500 руб. (10 000 (31,2 - 31,15))

отражена положительная курсовая разница;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы",

К-т сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты"

500 руб. (10 000 (31,2 - 31,15))

увеличена сумма финансирования;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

311 500 руб.

поступили денежные средства от продажи валюты;

на дату выплаты заработной платы и оплаты арендной платы, налогов и взносов:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

11 800 руб.

осуществлена выплата аренды за истекший месяц;

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

4 350 руб. (5 000 - 650)

выплачена работнику заработная плата;

Д-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

1 700 руб.

оплачены страховые взносы с заработной платы;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

650 руб.

перечислен НДФЛ.

Е.Ю. Чиркова,

консультант по налогам и сборам

ЗАО "2К Аудит - Деловые консультации / Morison International"

"Бухгалтерский учет", N 6, июнь 2011 г.