Вопрос: Физическому лицу на основании налогового уведомления, выданного налоговым органом, работодателем предоставляется имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилья. Вправе ли физическое лицо на календарный год отказаться от дальнейшего использования вычета у работодателя, например, для того, чтобы по окончании года иметь налоговую базу, облагаемую по ставке 13%, и воспользоваться при декларировании социальным налоговым вычетом на обучение? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 23, декабрь 2011 г.)

Физическому лицу на основании налогового уведомления, выданного налоговым органом, работодателем предоставляется имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилья. Вправе ли физическое лицо на календарный год отказаться от дальнейшего использования вычета у работодателя, например, для того, чтобы по окончании года иметь налоговую базу, облагаемую по ставке 13%, и воспользоваться при декларировании социальным налоговым вычетом на обучение?

В рассматриваемой ситуации необходимо иметь в виду: если в результате получения имущественного налогового вычета у работодателя налоговая база за соответствующий налоговый период оказалась равной нулю, дополнительно получить социальный налоговый вычет по расходам на обучение не представляется возможным, поскольку будут отсутствовать доходы, которые могут быть уменьшены на сумму вышеуказанных расходов (Письмо Минфина России от 20.04.2009 N 03-04-05-01/229).

Вместе с тем следует отметить, что в соответствии с п. 2 ст. 56 НК РФ налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик в целях последующего наличия налоговой базы, облагаемой по ставке 13%, и, как следствие, получения социального налогового вычета может приостановить дальнейшее использование (отказаться от него) налоговой льготы в виде имущественного налогового вычета у работодателя.

Стоит отметить, что Минфин в Письме от 06.07.2011 N 03-04-05/3-489 указал: в соответствии с п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать его в меньшем размере. Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220 НК РФ, льготами не являются*(1).

Однако данная точка зрения не соответствует позиции Конституционного суда, изложенной в Определении от 03.04.2009 N 480-О-О, в котором, в частности, сделан следующий вывод: Налоговым кодексом (ст. 218-221) установлены льготы по НДФЛ в виде вычета части объекта налогообложения из подлежащей обложению величины налоговой базы. Рассматриваемый имущественный налоговый вычет поименован в качестве налоговой льготы в Определении КС РФ от 18.12.2003 N 472-О и Постановлении КС РФ от 13.03.2008 N 5-П. О льготном характере имущественного налогового вычета говорится и в определениях КС РФ от 24.02.2011 N 154-О-О, от 27.01.2011 N 23-О-О. При этом налогоплательщики самостоятельно решают вопрос о том, когда им выгоднее использовать право на налоговый вычет (Определение КС РФ от 27.01.2011 N 95-О-О).

А.В. Телегус,

к.э.н., член Палаты налоговых консультантов России

1 декабря 2011 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 23, декабрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См. также Письмо Минфина России от 21.10.2009 N 03-04-05-01/752.