Вопрос: Продавец выплатил покупателю товаров бонус - денежную премию за приобретение определенного количества или определенного ассортимента товаров. Облагается ли она НДС? ("Российский налоговый курьер", N 23, декабрь 2011 г.)

Продавец выплатил покупателю товаров бонус - денежную премию за приобретение определенного количества или определенного ассортимента товаров. Облагается ли она НДС?

На мой взгляд, нет. Поскольку при выдаче премии денежными средствами реализации товаров, работ или услуг не происходит, то у продавца отсутствует база для начисления НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Причем если предоставление бонусов не влечет изменение цены договора купли-продажи (поставки), то выручку от реализации товаров продавец определяет без учета бонусов (письма Минфина России от 01.06.10 N 03-07-11/224 и ФНС России от 01.04.10 N 3-0-06/63).

Поскольку получение премии не связано с оказанием покупателем услуг в пользу продавца, то и у покупателя бонус не облагается НДС (письма Минфина России от 13.12.10 N 03-07-07/78, от 13.11.10 N 03-07-11/436, ФНС России от 01.04.10 N 3-0-06/63, УФНС России по г. Москве от 06.04.10 N 16-15/035737). Аналогичной позиции придерживаются и арбитражные суды (постановления ФАС Московского от 10.09.10 N КА-А40/10235-10-2, Восточно-Сибирского от 02.09.10 N A33-20390/2009 и Северо-Западного от 04.06.10 N А26-8794/2009 округов).

Однако здесь нужно быть осторожными. Иногда суды принимают и противоположные решения - к примеру, постановление ФАС Московского округа от 26.05.11 N КА-А40/4206-11-2. В рассмотренной ситуации организация-продавец начисляла бонусы покупателю в процентах от объема поступивших денежных средств. Причем бонусы предоставлялись в зависимости от соблюдения совокупности условий:

- выборка установленного объема продукции в единицах упаковок;

- соблюдение территории ответственности;

- соблюдение сроков, установленных для выборки товаров;

- выполнение плана продаж по общему товарообороту продаж (закупок);

- продажа товаров через профильные каналы сбыта.

В итоге суд пришел к выводу, что подобная выплата связана с реализацией товаров, а значит, покупатель обязан заплатить в бюджет НДС с полученной суммы бонуса.

О.А. Курбангалеева,

генеральный директор ООО "Консалтинг успешного бизнеса",

канд. экон. наук

1 декабря 2011 г.

"Российский налоговый курьер", N 23, декабрь 2011 г.