Вопрос: Организация получила от своего акционера - кипрской компании заем, который признается контролируемой задолженностью. Соответственно часть процентов по такому долгу признается не расходом, а дивидендами иностранного учредителя. Однако согласно условиям договора перечисление процентов будет производиться лишь в конце срока займа. Следует ли при этом исчислять налог у источника на суммы, ранее приравненные к дивидендам, если к этому моменту заимодавец уже не является акционером организации? ("Российский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2011 г.)

Организация получила от своего акционера - кипрской компании заем, который признается контролируемой задолженностью. Соответственно часть процентов по такому долгу признается не расходом, а дивидендами иностранного учредителя. Однако согласно условиям договора перечисление процентов будет производиться лишь в конце срока займа. Следует ли при этом исчислять налог у источника на суммы, ранее приравненные к дивидендам, если к этому моменту заимодавец уже не является акционером организации?

Да, при выплате такому заимодавцу процентов организация обязана уплатить в бюджет налог на доходы с суммы, приравненной к дивидендам. Дело в том, что на основании пункта 8 статьи 272 НК РФ по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расходы в целях налогообложения прибыли признаются таковыми на конец месяца соответствующего отчетного периода (подробнее об этом читайте на с. 60 этого номера).

Согласно пункту 2 статьи 269 НК РФ налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного или налогового периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности. Таким образом, долги заемщика оцениваются на предмет контролируемости на конец каждого отчетного периода независимо от того, что на момент их выплаты заимодавец уже не является акционером заемщика (письма Минфина России от 19.08.10 N 03-03-06/1/559 и УФНС России по г. Москве от 09.02.10 N 16-15/012742 и от 30.11.09 N 16-15/125483).

В.А. Буланцева,

начальник отдела по налогу

15 ноября 2011 г.

"Российский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2011 г.