Индивидуальный предприниматель - надлежащий субъект административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ (А.Б. Панов, "Законодательство", N 12, декабрь 2011 г.)

Индивидуальный предприниматель - надлежащий субъект административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ

В соответствии со ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4 тыс. до 5 тыс. руб.; на юридических лиц - от 40 тыс. до 50 тыс. руб.

С введением в действие КоАП РФ налоговые органы получили право самостоятельно проверять, соблюдается ли порядок ведения кассовых операций субъектами хозяйственной деятельности. По результатам проведения таких проверок уполномоченные налоговые органы могут возбудить дела об административных правонарушениях*(1).

В соответствии со ст. 34 Федерального закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" определение порядка ведения кассовых операций отнесено к ведению Банка России.

Установление лимита остатка кассы обусловлено требованием действующего законодательства. Так, согласно п. 5 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40 (далее - Порядок N 40), и п. 2.5 Положения Банка России "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации", утвержденного решением совета директоров Банка России от 5 января 1998 г. N 14-П (далее - Положение N 14-П), предприятия могут иметь в своих кассах остаток наличных денежных средств в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости размеры лимитов могут быть пересмотрены.

Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими учреждениями банков для каждого предприятия по согласованию с их руководителями исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков.

В соответствии с Положением N 14-П денежная наличность сдается предприятиями непосредственно в кассы учреждений банков или через объединенные кассы при предприятиях, а также предприятиям Госкомсвязи России для перевода на соответствующие счета в учреждения банков. Наличные деньги могут сдаваться предприятиями на договорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков или специализированные инкассаторские службы, имеющие лицензию Банка России на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств и других ценностей.

Согласно п. 2.5 Положения N 14-П лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно для всех предприятий, имеющих кассу и осуществляющих налично-денежные расчеты, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности.

Объективную сторону правонарушения, предусмотренного ст. 15.1 КоАП РФ, образует нарушение порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности*(2).

Рассмотрим конкретные примеры, связанные с привлечением к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ.

1. Сотрудниками межрайонной ИФНС России в ходе проверки соблюдения законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в магазине, принадлежащем индивидуальному предпринимателю Г., установлено расхождение между данными фискального отчета ККТ и журнала кассира-операциониста.

Налоговым органом было вынесено постановление о привлечении к административной ответственности, предусмотренной ст. 15.1 КоАП РФ, индивидуального предпринимателя Г. в виде штрафа в размере 45 минимальных размеров оплаты труда (4500 руб.).

Не согласившись с вынесенным постановлением, индивидуальный предприниматель Г. обратился в арбитражный суд о признании незаконным и отмене постановления межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы.

Решением арбитражного суда, вступившим в законную силу и не обжалованным в апелляционном (кассационном) порядке, требования заявителя были полностью удовлетворены.

Правонарушение предпринимателя Г., по мнению налогового органа, заключалось в наличии расхождения между данными фискального отчета и данными журнала кассира-операциониста на сумму 154 741 руб., в связи с чем был сделан вывод о том, что указанная сумма в кассу предпринимателя не была оприходована.

Порядок ведения журнала кассира-операциониста и его форма утверждены постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132. Журнал кассира-операциониста применяется для учета операций прихода и расхода наличных денег (выручки) по каждой контрольно-кассовой машине организации и служит контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков. В связи с этим журнал кассира-операциониста не является кассовой книгой, ведение которой предусмотрено Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

В пункте 44 Порядка N 40 сказано, что данный документ применяется всеми предприятиями на территории Российской Федерации, кроме учреждений банков, учреждений и предприятий Российской Федерации, а также предприятий и организаций, на которые не распространяется действие Закона РСФСР "О предприятиях и предпринимательской деятельности".

Таким образом, по смыслу указанной нормы на индивидуальных предпринимателей данный порядок не распространяется. При таких обстоятельствах неотражение в журнале кассира-операциониста полученных с применением ККТ денежных средств не образует состава административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 15.1 КоАП РФ.

2. Отсутствие на предприятии изолированного помещения кассы, предназначенного для приема, выдачи и временного хранения наличных денег, является основанием для привлечения к административной ответственности.

Так, суд отменил постановление о привлечении к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ, поскольку заявитель, осуществляющий свою деятельность с применением контрольно-кассовой техники, зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и на него действующим законодательством не возложена обязанность вести кассовую книгу.

В настоящее время на первый план вышла иная проблема, решение которой было предложено только в июне 2010 г., в ходе рассмотрения Президиумом ВАС РФ дела индивидуального предпринимателя, привлеченного к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ. Ему вменяли в вину отсутствие кассовой книги, оборотно-сальдовой ведомости по дебету счета 50 "Касса", в результате чего за указанный период не были оприходованы денежные средства, полученные с применением контрольно-кассовой техники в сумме 172 285 руб. Кроме того, был выявлен факт нарушения порядка работы с денежной наличностью, а именно отсутствие оборудованной комнаты, предназначенной для приема, выдачи и временного хранения денежной наличности, отсутствие сейфа (металлического шкафа) для хранения денег и ценностей.

Удовлетворяя заявленное требование, суды первой и кассационной инстанций исходили из того, что основаниями для привлечения к административной ответственности, предусмотренными ст. 15.1 КоАП РФ, являются нарушение требований работы с денежной наличностью и кассового обслуживания, установленные Порядком N 40 и Положением N 14-П. Суды указали, что упомянутые нормативные акты Банка России устанавливают определенные обязанности, касающиеся оприходования в кассу денежной наличности, порядка хранения свободных денежных средств, для предприятий, учреждений, организаций независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности и не распространяются на индивидуальных предпринимателей.

Названные в п. 1.1 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (в редакции от 3 мая 2000 г.) (далее - Постановление Госкомстата России N 88) унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, в том числе кассовая книга, также распространяются только на юридические лица всех форм собственности, кроме кредитных организаций, осуществляющих кассовое обслуживание физических и юридических лиц.

Порядок же учета доходов, расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный приказами от 13 августа 2002 г. Министерства финансов РФ (N 86н) и Министерства по налогам и сборам РФ (N БГ-3-04/430), не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым применяется упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, предусмотренная для субъектов малого предпринимательства, а также на доходы, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог (п. 3 данного Порядка).

На основе изложенного суды сделали вывод о том, что предприниматель не является субъектом правонарушения, предусмотренного ст. 15.1 КоАП РФ.

Вместе с тем в судебной практике по данной категории споров имеется и иная позиция. Согласно ей административная ответственность, предусмотренная ст. 15.1 КоАП РФ, наступает за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

В соответствии с п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Подпунктами 3, 9 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В силу п. 4 ст. 346.11, п. 5 ст. 346.26, п. 1 ст. 346.28 НК РФ для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации, а предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный законодательством Российской Федерации.

Таким образом, на индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход, возложена обязанность соблюдать порядок ведения кассовых операций, установленный законодательством Российской Федерации.

В отношении ведения кассовых операций в Российской Федерации действует Порядок N 40. Согласно его п. 3 для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме, а в соответствии с его п. 12 кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом России по согласованию с Банком России и Министерством финансов РФ.

Постановлением Госкомстата России N 88 утверждены унифицированные формы первичной документации по учету кассовых операций, к которым относятся: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

Анализ перечисленных норм права позволяет утверждать, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог на вмененный доход, не освобождены от публичной обязанности соблюдать установленный порядок ведения кассовых операций в наличной и безналичной формах.

Кроме того, п. 3 ст. 23 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Аналогичная позиция отражена в решении Верховного Суда РФ от 15 сентября 2008 г. N ГКПИ08-1000, оставленном без изменения определением Верховного Суда РФ от 4 декабря 2008 г. N КАС08-620.

По тем же причинам в судебной практике существуют различные подходы, касающиеся применения по отношению к индивидуальным предпринимателям п. 29 Порядка N 40, согласно которому руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы.

Единые требования к технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий приведены в приложении N 3 к Порядку N 40. Для обеспечения сохранности наличных денежных средств и ценностей помещение кассы согласно п. 3 этого приложения должно отвечать следующим требованиям: быть изолированным от других служебных и подсобных помещений; располагаться на промежуточных этажах многоэтажных зданий; иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки; закрываться на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу, и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки, открывающейся в сторону внутреннего расположения кассы; оборудоваться специальным окошком для выдачи денег; иметь сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, прочно прикрепленный к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами; располагать исправным огнетушителем.

Однако Президиум ВАС РФ счел, что довод инспекции о возможности применения в отношении предпринимателей действующего порядка ведения кассовых операций в силу Федерального закона "О бухгалтерском учете" и НК РФ является ошибочным, а действующее законодательство не предусматривает для индивидуальных предпринимателей обязанности, состоящей в оприходовании в кассу денежной наличности и соблюдении порядка хранения свободных денежных средств. Нельзя не отметить, что само Положение N 14-П, в нарушении норм которого обвинялся предприниматель, относится к предприятиям и организациям, и его нельзя применять к индивидуальным предпринимателям.

Согласно ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенные систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов РФ. В силу п. 1 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 30 декабря 2005 г. N 167н (в редакции от 27 ноября 2006 г.), индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут книгу учета, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный период. Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

Кассовая книга согласно Постановлению Госкомстата России N 88 применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Однако указанные в п. 1 этого документа унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций (п. 1.1) распространяются на юридические лица всех форм собственности, кроме кредитных организаций, осуществляющих кассовое обслуживание физических и юридических лиц; а унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации (п. 1.2) - на юридические лица всех форм собственности.

Требования, касающиеся помещений (оборудованной комнаты кассы), распространяются на предприятия, а не на индивидуальных предпринимателей. Само название документа - Единые требования к технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий (приложение N 3 к Порядку N 40) - указывает, на какие группы субъектов он распространяется. Да и с практической точки зрения невозможно заставить предпринимателей, у которых в качестве юридического адреса часто указана собственная квартира, оборудовать специальное кассовое помещение.

Однако было вполне достаточно и отсутствия правовых оснований для привлечения предпринимателя к административной ответственности в соответствии со ст. 15.1 КоАП РФ, чтобы оставить судебные акты в силе.

В ходе проверки инспекцией установлены факты неоприходования за проверяемый период выручки в размере 135 158 руб. (расхождение между данными фискального отчета ККТ и журнала кассира-операциониста). На основании материалов проверки в отношении предпринимателя инспекцией вынесено постановление о привлечении его к административной ответственности, предусмотренной ст. 15.1 КоАП РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 4000 руб.

Полагая, что данное постановление незаконно, предприниматель обратился с заявлением о его отмене в арбитражный суд.

Решением Арбитражного суда Пермского края от 6 июля 2007 г. заявленные требования были удовлетворены по следующим основаниям.

В силу п. 1, 3 Порядка N 40 вести кассовую книгу по установленной форме обязаны предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности. Предприниматели без образования юридического лица согласно ст. 23, 48 ГК РФ таковыми не являются.

Порядок ведения журнала кассира-операциониста и его форма утверждены постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 (далее - Положение N 132). При этом журнал кассира-операциониста применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денежных средств по каждой ККТ, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков.

В соответствии с Положением N 132 журнал кассира-операциониста не является кассовой книгой, ведение которой предусмотрено Порядком N 40, в связи с чем неотражение в нем полученных с применением ККТ денежных средств не образует состава вменяемого предпринимателю административного правонарушения.

Судом установлено, что заявитель, осуществляющий свою деятельность с применением ККТ, зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица. Следовательно, на предпринимателя действующим законодательством не возложена обязанность ведения кассовой книги.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд пришел к выводу об отсутствии в действиях предпринимателя состава вменяемого ему правонарушения, предусмотренного ст. 15.1 КоАП РФ.

Постановлением ФАС Уральского округа от 16 октября 2007 г. N Ф09-8499/07-С1 по делу N А50-8183/07 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

3. Индивидуальный предприниматель С. обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным постановления межрайонной инспекции ФНС N 6 по Ростовской области от 5 ноября 2009 г. N 2009124.

Решением суда от 11 января 2010 г. в удовлетворении требований отказано на том основании, что в действиях предпринимателя имеется состав административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 15.1 КоАП РФ; налоговой инспекцией соблюден порядок привлечения предпринимателя к административной ответственности.

Предприниматель обратился в ФАС Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой, в которой просил отменить решение суда, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований в полном объеме.

По мнению подателя жалобы, вывод суда о наличии в действиях предпринимателя состава вменяемого ему правонарушения не соответствует фактическим обстоятельствам дела, поскольку у индивидуальных предпринимателей отсутствует обязанность соблюдать Порядок N 40. Суд не оценил довод предпринимателя о малозначительности правонарушения.

Как видно из материалов дела, на основании поручения от 20 октября 2009 г. N 115 проведена проверка деятельности предпринимателя в части соблюдения условий работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций за период с 19 августа по 19 октября 2009 г. В ходе проверки налоговая инспекция установила, что предприниматель осуществляет деятельность в цехе кондитерских изделий, применяет упрощенную систему налогообложения. Он не ведет кассовую книгу, прием и выдачу денежных средств из кассы осуществляет без составления первичных кассовых документов, наличные денежные средства в банк не сдает; прием, хранение и выдача денежных средств, в том числе заработной платы, производится в кабинете бухгалтера, в который имеют доступ лица, не имеющие отношения к работе кассы; отсутствует изолированное помещение кассы; металлический сейф установлен в кабинете бухгалтера, не прикреплен к строительным конструкциям пола и стенам стальными ершами. Входные двери в кабинет бухгалтера деревянные, не обиты с двух сторон листовой сталью, не защищены изнутри решетчатыми металлическими дверями или раздвижными металлическими решетками; кабинет не оборудован специальным окошком для выдачи денег и охранной сигнализацией, что является нарушением Порядка N 40.

По результатам проверки налоговая инспекция приняла постановление от 5 ноября 2009 г. N 2009124 о привлечении предпринимателя к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ в виде 4000 руб. штрафа.

На основании ст. 207, 208 Арбитражного процессуального кодекса РФ предприниматель обжаловал постановление налоговой инспекции в арбитражный суд.

Объективную сторону правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 15.1 КоАП РФ, образует нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, которое выражается в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Пунктом 3 Порядка N 40 установлена обязанность каждого хозяйствующего субъекта иметь кассу для осуществления расчетов наличными деньгами. Касса должна быть оборудована как изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег, и обеспечивать сохранность денежной наличности в помещении кассы (п. 29 Порядка N 40).

Согласно Единым требованиям к технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс (приложение N 3 к Порядку N 40) для обеспечения надежной сохранности наличных денежных средств и ценностей помещение кассы должно отвечать следующим требованиям: быть изолированным от других служебных и подсобных помещений; закрываться на две двери - внешнюю, открывающуюся наружу, и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки, открывающейся в сторону внутреннего расположения кассы; оборудоваться специальным окошком для выдачи денег; в обязательном порядке иметь сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, прочно прикрепленный к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами.

В соответствии с подп. 3, 9 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Согласно ч. 4 ст. 346.11 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

В силу ч. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Следовательно, на индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, возложена обязанность соблюдать порядок ведения кассовых операций, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Применение Порядка N 40 индивидуальными предпринимателями не противоречит п. 3 ст. 23 ГК РФ, согласно которому к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

В федеральном законодательстве отсутствуют нормы, освобождающие индивидуальных предпринимателей от соблюдения Порядка N 40.

Согласно ст. 2.9 КоАП РФ при малозначительности совершенного правонарушения судья, орган, должностное лицо, уполномоченные решить дело об административном правонарушении, могут освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.

В пункте 18 постановления Пленума ВАС РФ от 2 июня 2004 г. N 10 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях" разъяснено, что при квалификации правонарушения в качестве малозначительного судам необходимо исходить из оценки конкретных обстоятельств его совершения. Малозначительность правонарушения имеет место при отсутствии существенной угрозы охраняемым общественным отношениям. Такие обстоятельства, как личность и имущественное положение привлекаемого к ответственности лица, добровольное устранение последствий правонарушения, возмещение причиненного ущерба, не являются обстоятельствами, свидетельствующими о малозначительности правонарушения. Данные обстоятельства в силу ч. 2, 3 ст. 4.1 КоАП РФ учитываются при назначении административного наказания.

Административное правонарушение, ответственность за которое установлена в ст. 15.1 КоАП РФ, заключается в несоблюдении публично-правовых обязанностей, посягает на интересы государства в области торговли, финансов, налогов и сборов, на установленный нормативными правовыми актами порядок работы с денежной наличностью. Отсутствие вредных последствий не влияет на степень общественной опасности данного правонарушения, которое является формальным по своему составу*(3).

Статья 15.1 КоАП РФ предусматривает возможность назначения административного наказания в пределах минимального и максимального размера санкции с учетом характера совершенного правонарушения, других обстоятельств, смягчающих административную ответственность*(4).

Оспариваемым постановлением налоговая инспекция назначила предпринимателю наказание в минимальном размере. Суд первой инстанции признал эту меру ответственности соразмерной совершенному правонарушению. У суда кассационной инстанции отсутствуют основания для переоценки данного вывода суда. Суд проверил соблюдение налоговой инспекцией порядка привлечения предпринимателя к административной ответственности и не нашел нарушений.

Сформулируем выводы из изложенного.

1. Нарушение порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью не относится к налоговым правонарушениям и не регулируется налоговым законодательством. В соответствии со ст. 34 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" определение порядка ведения кассовых операций отнесено к ведению Банка России.

2. При рассмотрении споров, возникающих из административных правоотношений, связанных с привлечением к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ, суды руководствуются:

- АПК РФ;

- КоАП РФ;

- НК РФ;

- ГК РФ;

- Федеральным законом от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации";

- Федеральным законом от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт";

- Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40;

- Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 5 января 1998 г. N 14-П, утвержденным решением совета директоров Банка России от 19 декабря 1997 г.;

- приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения" (зарегистрировано в Минюсте России 10 февраля 2009 г. N 13290);

- постановлением Пленума ВАС РФ от 2 июня 2004 г. N 10 "О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях";

- другими нормативными актами и материалами судебной практики.

3. Объективную сторону правонарушения, предусмотренного ст. 15.1 КоАП РФ, образует осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

4. На индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, возложена обязанность соблюдать Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

5. Применение Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации индивидуальными предпринимателями не противоречит п. 3 ст. 23 ГК РФ, согласно которому к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

6. В федеральном законодательстве отсутствуют нормы, освобождающие индивидуальных предпринимателей от соблюдения Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Список литературы

1. Бахрах Д.Н., Кролис Л.Ю. Административная ответственность и финансовые санкции // Журнал российского права. 1997. N 8.

2. Бахрах Д.Н., Россинский Б.В., Старилов Ю.Н. Административное право: Учебник. М., 2006.

3. Колоколов Н.А. Порядок рассмотрения дел об административных правонарушениях в судах // Мировой судья. 2005. N 11.

4. Пантюшов О.В. Административная ответственность за неприменение контрольно-кассовой техники // Право и экономика. 2008. N 3.

А.Б. Панов,

аспирант Российской академии правосудия

"Законодательство", N 12, декабрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См.: Бахрах Д.Н., Кролис Л.Ю. Административная ответственность и финансовые санкции // Журнал российского права. 1997. N 8.

*(2) См.: Бахрах Д.Н., Россинский Б.В., Старилов Ю.Н. Административное право: Учебник. М., 2006.

*(3) См.: Пантюшов О.В. Административная ответственность за неприменение контрольно-кассовой техники // Право и экономика. 2008. N 3. С. 18-20.

*(4) См.: Колоколов Н.А. Порядок рассмотрения дел об административных правонарушениях в судах // Мировой судья. 2005. N 11. C. 20.