Вопрос: Наша организация - плательщик НДС приобрела услуги по предоставлению специальной строительной техники (автокранов, бульдозеров, экскаваторов, грузоподъемной автомобильной техники). Поставщик услуг выставил счет-фактуру, на основании которого организация приняла к вычету НДС. В ходе налоговой проверки инспекция выяснила, что поставщик услуг плательщиком НДС не является, поскольку переведен на уплату ЕНВД. На основании этого была скорректирована наша налоговая база по НДС и начислен штраф. Законны ли действия инспекции? ("НДС: проблемы и решения", N 1, январь 2012 г.)

Наша организация - плательщик НДС приобрела услуги по предоставлению специальной строительной техники (автокранов, бульдозеров, экскаваторов, грузоподъемной автомобильной техники). Поставщик услуг выставил счет-фактуру, на основании которого организация приняла к вычету НДС. В ходе налоговой проверки инспекция выяснила, что поставщик услуг плательщиком НДС не является, поскольку переведен на уплату ЕНВД. На основании этого была скорректирована наша налоговая база по НДС и начислен штраф. Законны ли действия инспекции?

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Действия налогового органа правомерны, поскольку вычет НДС, предъявленного лицом, не являющимся плательщиком данного налога, является неправомерным. Кроме того, такими лицами счета-фактуры выставлены в нарушение норм гл. 21 НК РФ и, соответственно, считаются составленными с нарушением установленного порядка.

От редакции. По смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Поэтому правоприменительные органы не могут истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством. В Определении КС РФ от 16.10.2003 N 329-О указано, что налоговое законодательство не возлагает на налогоплательщика обязанность по проверке деятельности его контрагентов, которые являются самостоятельными налогоплательщиками и несут в случае недобросовестного исполнения налоговых обязательств налоговую ответственность. Подпунктом 1 п. 5 ст. 173 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).

Таким образом, если ваши действия не направлены на получение необоснованной налоговой выгоды (обратное инспекторам нужно доказывать), то вы имеете право на вычет НДС, если счет-фактура выставлен лицом, переведенным на ЕНВД. По крайней мере, к таким выводам пришел ФАС МО в Постановлении от 17.11.2011 N А41-36448/10.

Надо сказать, что судебная практика по данной проблеме не ограничивается только указанным постановлением. При схожих обстоятельствах арбитры неоднократно поддерживали плательщика НДС, которому был выставлен счет-фактура "упрощенцем" (см. постановления ФАС МО от 23.05.2011 N КА-А40/4436-11, ФАС ПО от 20.10.2011 N А12-524/2011, ФАС ЦО от 31.03.2011 N А35-5307/2010, ФАС СКО от 13.08.2010 N А32- 2525/2009-70/36).

На основании вышеизложенного считаем, что действия инспекции незаконны, но этот факт, вероятнее всего, придется доказывать в судебном порядке.

Е.Н. Вихляева,

главный специалист отдела косвенных налогов Департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 января 2012 г.

"НДС: проблемы и решения", N 1, январь 2012 г.