Отражаем в учете приобретение подарков для сотрудников (И. Зернова, "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2012 г.)

Отражаем в учете приобретение подарков для сотрудников

За образцовое исполнение обязанностей и достижение высоких результатов в службе сотрудникам силовых министерств и ведомств могут вручаться подарки. В этих целях у начальников учреждений имеется подарочный фонд. Рассмотрим порядок учета приобретенных подарков, документальное оформление их дарения, а также определим, является ли стоимость подарка объектом обложения НДФЛ.

Право применения к сотрудникам мер поощрения, в частности в виде награждения ценными подарками, предоставляется нормативными актами силовых министерств и ведомств, например:

- п. 7 Инструкции по организации работы по применению поощрений и дисциплинарных взысканий в органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, утвержденной Приказом ФСКН РФ от 28.11.2008 N 424;

- п. 4 приложения 1 к Приказу МЧС РФ от 21.07.2003 N 442 "О правах и полномочиях должностных лиц Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий по применению Положения о службе в органах внутренних дел Российской Федерации в отношении подчиненных им лиц рядового и начальствующего состава Государственной противопожарной службы Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий".

Документальное оформление вручения подарка

Из пункта 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" следует, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны быть оформлены оправдательными документами - первичными учетными документами.

Этим пунктом предусмотрено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным согласно законодательству РФ правовыми актами уполномоченных органов исполнительной власти. Документы, формы которых не унифицированы, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование;

- дату составления;

- наименование участника хозяйственной операции, от имени которого составлен документ, а также его идентификационные коды;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц и их расшифровку.

Таким образом, передачу подарка нужно оформить документально. Порядок оформления его безвозмездной передачи одаряемому регулируется положениями гл. 32 "Дарение" ГК РФ. Пунктом 2 ст. 574 ГК РФ предусмотрено, что дарение должно оформляться договором в письменной форме, если стоимость подарка превышает 3000 руб. При награждении сотрудника ценным подарком в качестве договора может выступать приказ руководителя учреждения.

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).

При получении налогоплательщиком дохода от учреждения в виде подарка налоговая база определяется как его стоимость, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся товары, выполненные в его интересах работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Пунктом 28 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что доходы в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от учреждений, не превышающие 4000 руб., не являются объектом обложения НДФЛ.

Таким образом, со стоимости подарка, превышающей 4000 руб., налогоплательщик должен исчислить и уплатить НДФЛ.

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Страховые взносы во внебюджетные фонды начисляются на выплаты и вознаграждения, произведенные в пользу сотрудников из числа гражданского персонала.

Рассмотрим, являются ли объектом обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды суммы подарков, вручаемых им.

В соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ*(1) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые учреждением в пользу физических лиц, в частности в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Пунктом 6 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрено, что при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения, выраженные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора.

Однако п. 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).

Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или третьим лицом.

Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (ст. 574 ГК РФ).

Таким образом, в случае передачи подарка сотруднику по договору дарения у учреждения объекта обложения страховыми взносами не возникает.

Налог на добавленную стоимость

Согласно ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются, в частности, следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

- передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе;

- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Должно ли учреждение начислить НДС при передаче подарков сотрудникам?

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что при выдаче подарков на их стоимость нужно начислить НДС, поскольку речь идет о передаче права собственности на товары на безвозмездной основе (п. 1 ст. 146 НК РФ). Такая точка зрения изложена в письмах Минфина РФ от 22.01.2009 N 03-07-11/16, от 13.06.2007 N 03-07-11/159, от 10.04.2006 N 03-04-11/64 и др. В них финансовое ведомство отмечает, что передача подарков работникам организации облагается НДС. При этом налоговая база определяется исходя из их рыночной стоимости.

Эта точка зрения поддерживается и решениями арбитражных судов. Так, в постановлениях ФАС ВСО от 27.09.2011 N А33-13342/2010, от 28.09.2011 N А33-15579/2010 судьи пришли к выводу, что вручение подарков сотрудникам осуществлялось в качестве поздравления и не являлось поощрением за труд либо оплатой труда. На этом основании суд постановил, что передача новогодних подарков представляет собой их безвозмездную реализацию, облагаемую НДС согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Другая позиция, выраженная в судебных решениях, заключается в том, что при передаче подарков, учитываемых при налогообложении прибыли (в виде заработной платы и т.п.), объекта обложения НДС не возникает.

В качестве обоснования судьи приводят следующие доводы. Поскольку подарки передаются учреждением в качестве поощрения за отличную работу, они являются видом премирования и включаются в заработную плату (ст. 129 ТК РФ). Это означает, что передача подарков не является реализацией товаров (работ, услуг) (постановления ФАС СЗО от 13.09.2010 N А26-12427/2009, ФАС ЦО от 02.06.2009 N А62-5424/2008, ФАС УО от 20.02.2008 N Ф09-514/08-С2, от 29.12.2009 N Ф09-9886/09-С2, от 23.01.2006 N Ф09-6256/05-С2).

Из вышеизложенного следует, что если награждение ценными подарками отнесено к премированию и поощрению сотрудников согласно локальным актам учреждения или коллективному договору, то операция по награждению сотрудников ценными подарками не является реализацией и не подлежит обложению НДС.

Как было указано выше, сотрудникам силовых министерств и ведомств подарки вручаются за образцовое исполнение обязанностей и достигнутые высокие результаты в службе, поэтому, по мнению автора, стоимость вручаемых подарков не является объектом обложения НДС, однако при применении данной точки зрения может возникнуть вероятность того, что свою правоту нужно будет доказывать в судебном порядке.

Бухгалтерский учет

Расходы учреждения по приобретению подарков следует относить на статью 290 "Прочие расходы" КОСГУ (Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 N 190н).

На основании документов от поставщика в бухгалтерском учете расходы на приобретение подарков отражаются следующей корреспонденцией счетов (п. 101 Инструкции N 162н*(2)):

Дебет счета 0 401 20 290 "Прочие расходы"

Кредит счета 0 302 91 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам"

Согласно п. 345 Инструкции N 157н*(3) на балансовый учет материальные ценности (подарки) не принимаются. Для их учета предназначен забалансовый счет 07 "Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры". Учет подарков на этом счете ведется по стоимости приобретения.

Рассмотрим на примере отражение операций по приобретению и вручению ценного подарка сотруднику учреждения.

Пример

Учреждением силовых министерств и ведомств для поощрения сотрудников за счет бюджетных средств были приобретены материальные ценности в количестве 2 шт. по цене 5500 руб.:

- один - для вручения сотруднику за достигнутые высокие показатели в службе (до этого его поощряли подарком на сумму 3000 руб.);

- другой - работнику из числа гражданского персонала (подарки ему ранее не вручались).

Об их награждении издан приказ по учреждению. Подарки были вручены указанным лицам. В соответствии с Инструкцией N 162н данные операции следует отразить следующими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приняты к учету расходы на приобретение подарков (2 шт. х 5500 руб.)	1 401 20 290	1 302 91 730	11 000
Учет подарков на забалансовом счете	07	-	11 000
Произведена оплата подарков	1 302 91 830	1 304 05 290	11 000
Списание с забалансового счета стоимости подарков при их дарении	-	07	11 000
Начислен НДФЛ с сотрудника учреждения (3000 + 5500) руб. - 4000 руб.) х 13%	1 302 11 830	1 303 01 730	585
Начислен НДФЛ с работника учреждения (5500 - 4000) руб. х 13%	1 302 11 830	1 303 01 730	195
Отражено перечисление суммы НДФЛ в бюджет	1 303 01 830	1 304 05 211	780

И. Зернова,

эксперт журнала "Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

*(3) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.