"Детский" вычет в 2011 году: неясные термины (А.Ю. Тьевар, "Зарплата", N 1, январь 2012 г.)

"Детский" вычет в 2011 году: неясные термины

Отдельные изменения в порядке предоставления "детского" вычета применяются ретроспективно - с 1 января 2011 года. Остановимся на проблемных моментах применения поправок.

Федеральный закон от 21.11.2011 N 330-ФЗ (далее - Закон N 330-ФЗ) внес изменения в порядок предоставления "детского" вычета в 2011 году. Поправки вступили в силу с момента официального опубликования Закона N 330-ФЗ - 22 ноября 2011 года. Новые размеры вычета представлены ниже.

Таблица. Размер вычета на ребенка в 2011 году

Ребенок	Размер вычета
	до принятия Закона N 330-ФЗ, руб. в месяц	после принятия Закона N 330-ФЗ, руб. в месяц
Первый	1000	1000
Второй	1000	1000
Третий и последующий	1000	3000
В возрасте до 18 лет, если он является инвалидом	2000 (1000 х 2)	3000
Учащийся очной формы, аспирант, ординатор, интерн, студент (до 24 лет), если он является инвалидом I или II группы	2000 (1000 x 2)	3000

Поправки не затронули другие аспекты предоставления "детского" вычета:

- размер дохода, до достижения которого предоставляется вычет на ребенка. Как и ранее, налогоплательщики теряют право на вычет, если их доход превысит 280 000 руб.;

- возможность получения удвоенного вычета единственным родителем (приемным родителем), усыновителем, опекуном, попечителем;

- возможность получения удвоенного вычета в случае отказа одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета на ребенка.

Новые термины

Введение новых размеров вычетов, которые уменьшают доходы, полученные в 2011 году, повлекло необходимость пересчитать налог некоторым работникам за 2011 год.

Однако ситуация осложнилась тем, что законодатели не пояснили значение некоторых терминов.

Поэтому сейчас мы обозначим проблемные моменты. А алгоритм, в соответствии с которым следует действовать бухгалтеру, приведен на с. 33.

Какого ребенка считать третьим

Итак, поправки увеличили вычет на третьего и последующих детей. Сразу же возник вопрос, как определить порядковый номер:

- по общему количеству детей в семье;

- количеству детей, на которых предоставляются вычеты?

От ответа зависит, нужно будет делать перерасчет за 2011 год или нет.

Вариант первый. Третьего ребенка (в целях предоставления вычета по НДФЛ) нужно определять из числа тех детей, на которых положены вычеты.

Объясним эту позицию. Обратимся к абзацу 1 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса. В нем сказано, что вычет распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, на обеспечении которых находится ребенок. В этой фразе нужно выделить слова "на обеспечении".

Каких детей обязаны обеспечивать родители? Ответ на этот вопрос можно найти в пункте 1 статьи 80 Семейного кодекса. В нем говорится, что родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей. Ребенком является лицо, не достигшее возраста 18 лет (п. 1 ст. 54 СК РФ). То есть более взрослые дети обеспечивают себя сами. Заметим, Налоговый кодекс расширил список получателей вычета на ребенка, включив в него родителей студентов-очников в возрасте до 24 лет.

Пример 1. У сотрудницы ООО "Делу время" И.П. Аркановой пятеро детей:

- первому ребенку - 30 лет;

- второму - 28 лет;

- третьему - 19 лет (он не является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом, курсантом);

- четвертому и пятому - по 6 лет (в 2011 году на них предоставлялись вычеты в сумме 1000 руб.).

Положены ли сотруднице увеличенные "детские" вычеты? Если да, то на каких детей?

Решение. И.П. Аркановой в 2011 году положены вычеты лишь на двоих детей по 1000 руб. на каждого. Значит, в этом случае делать перерасчет не нужно.

Вариант второй. Всех детей считаем в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста и того, получает сотрудник на них вычет или нет.

Такой подход к определению порядкового номера ребенка в целях применения "детских" вычетов предложили специалисты Минфина России в письме от 08.12.2011 N 03-04-05/8-1014. По их мнению, в подсчете следует учитывать всех детей.

Пример 2. Воспользуемся данными предыдущего примера. Но в этом случае будем учитывать всех детей сотрудницы. Нужно ли в этом случае делать перерасчет?

Решение. Поскольку у сотрудницы пятеро детей, ей положены повышенные вычеты на двоих детей (четвертого и пятого) в размере 3000 руб. на каждого. В этом случае перерасчет необходим.

Обратите внимание: этот вариант не вполне соответствует формулировкам абзаца 1 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса.

Если в семье ребенок-инвалид

Возникает вопрос: нужно ли учитывать ребенка-инвалида в расчете при определении общего количества детей для установления размера вычета?

Наверное, чиновники будут апеллировать к норме пункта 2 статьи 218 Налогового кодекса. В ней сказано, что физическим лицам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов, и только один.

Этот принцип напрямую касается личных, а не "детских" вычетов. Но исключать расширенного применения пункта 2 статьи 218 Налогового кодекса не стоит.

Рассмотрим на примере, как реализация этой нормы применительно к "детским" вычетам может повлиять на их размер и на сумму налога на доходы.

Пример 3. В семье А.А. Егорова трое детей:

- первый является инвалидом (12 лет);

- второму - 5 лет;

- третьему - 4 года.

Как в этом случае определить размер вычетов?

Решение. Если исходить из формального толкования закона, получим, что на первого ребенка-инвалида в 2011 году должен был предоставляться вычет в размере 3000 руб., на второго - 1000 руб. и на третьего 3000 руб.

Однако и такая позиция может вызвать споры с налоговыми инспекторами. Они могут посчитать, что ребенка-инвалида следует исключить из общего расчета.

В этом случае на третьего ребенка полагается лишь 1000 руб.

В продолжение темы еще одна жизненная ситуация. В семье родились три близнеца и один из них инвалид. Какого ребенка считать третьим? Придется ли обращаться к медицинской карте мамы, с тем чтобы поминутно установить, кто родился третьим? Оставим пока эти вопросы без ответа. Подождем официальных разъяснений.

Резюме

Как мы увидели, в спорных ситуациях спешить с перерасчетом не нужно. В любом случае санкций за неперерасчет НДФЛ не предусмотрено. Кроме того, работник вправе сам обратиться в инспекцию за перерасчетом НДФЛ (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Но есть случаи, когда без разъяснений понятно, что перерасчет делать придется. Об этом читайте в следующем материале.

А.Ю. Тьевар,

старший научный редактор журнала "Зарплата"

"Зарплата", N 1, январь 2012 г.