Истинная цена отказа от копеек в отчете РСВ-1 ПФР (С.В. Семуха, "Зарплата", N 1, январь 2012 г.)

Истинная цена отказа от копеек в отчете РСВ-1 ПФР

Скоро исполнится два года, как мы сдаем новую ежеквартальную отчетность по страховым взносам. Но и по прошествии двух лет для бухгалтера это лотерея. Невозможно заранее предугадать, будет ли отчетность принята, возникнут ли претензии при камеральной проверке. Гарантировать успех нельзя, даже отразив в отчете абсолютно правильные показатели или имея предыдущий положительный опыт. Рассмотрим причины этой неопределенности.

Форма Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, РСВ-1 ПФР (далее - Расчет) утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н.

Рекомендуемый порядок его заполнения (далее - Порядок) размещен на сайте ПФР www.pfrf.ru в разделе "Работодателям" рядом с электронной версией формы РСВ-1 ПФР.

Пунктом 1.2 Порядка предписывается все значения денежных показателей отражать в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. нужно отбрасывать, а 50 коп. и более округлять до полного рубля. Благое намерение упростить работу обратилось в проблему для бухгалтера.

Неказистая арифметика строк

Коварство стандартных правил округления

Для выявления сути "строчных" проблем посмотрим на строку 221 раздела 2 формы РСВ-1 ПФР. Здесь приводится показатель базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Рассмотрим варианты заполнения этой строки на примерах.

Пример 1. На предприятии трудится один человек. В I квартале 2012 года его облагаемый страховыми взносами доход составлял ежемесячно 1000,50 руб. Как заполнить строку 221 раздела 2 формы РСВ-1 ПФР с копейками и без копеек?

Решение. Заполнение строки 221 раздела 2 формы РСВ-1 ПФР за I квартал без округления показано ниже.

Заполнение с копейками (не соответствует действующим правилам)

Раздел 2. Расчет страховых взносов по тарифу, установленному для плательщика страховых взносов

Наименование показателя		Код строки	Всего с начала расчетного периода	В том числе за последние три месяца отчетного периода
				1 месяц	2 месяц	3 месяц
1		2	3	4	5	6
<...>		<...>	<...>	<...>	<...>	<...>
База для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование	1966 г.р. и старше (с. 201 - с. 211 - с. 214 - с. 217)	220
	1967 г.р. и моложе (с. 202 - с. 212 - с. 215 - с. 218)	221	3001,50	1000,50	1000,50	1000,50

Заполнение строки 221 раздела 2 РСВ-1 за I квартал в целых рублях по стандартным правилам округления показано ниже.

Заполнение с учетом округления по правилам математики

Раздел 2. Расчет страховых взносов по тарифу, установленному для плательщика страховых взносов

Наименование показателя		Код строки	Всего с начала расчетного периода	В том числе за последние три месяца отчетного периода
				1 месяц	2 месяц	3 месяц
1		2	3	4	5	6
<...>		<...>	<...>	<...>	<...>	<...>
База для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование	1966 г.р. и старше (с. 201 - с. 211 - с. 214 - с. 217)	220
	1967 г.р. и моложе (с. 202 - с. 212 - с. 215 - с. 218)	221	3002	1001	1001	1001

На примере мы увидели разницу. На первый взгляд во втором варианте заполнения мы выполнили все, что требуется Порядком. Но правильно ли заполнена эта строка? Ответ однозначный - неправильно. Потому что есть контрольное соотношение: сумма в графе 3 должна быть равна сумме из графы 3 за предыдущий отчетный период этого календарного года плюс суммы из граф 4-6 нового отчетного периода.

Так как мы заполняем форму за I квартал, то требование чуть проще. Должно выполняться соотношение "графа 3 = графа 4 + графа 5 + графа 6".

В нашем случае тождество не исполняется:

1001 руб. + 1001 руб. + 1001 руб. = 3003 руб., а в графе 3 стоит 3002 руб.,

Приведенный пример напоминает одно очень простое математическое правило:

Обратите внимание! В общем случае округление суммы не равно сумме округлений ее слагаемых!

В этой формуле знак ";" отделяет округляемую величину от количества разрядов после запятой, остающихся значимыми после округления. В нашем случае после округления не должно быть значимых цифр, соответственно в формуле округления показываем 0 разрядов.

Неприкосновенный показатель, или Как выбрать жертву

Получив такие результаты, любой бухгалтер задумается над вопросами: как заполнить строку, какие правки придется сделать, чтобы отчетность прошла проверку, какую графу "принести в жертву"?

Ответ напрашивается очевидный - нельзя искажать итоговую сумму облагаемой базы. Именно этот показатель участвует в расчете суммы страховых взносов. И соответственно формирует окончательный результат (задолженность или переплату) расчетов между страхователем и пенсионным фондом.

Судите сами. Если в графе 3 поставить 3003 руб., это даст ошибку в один рубль. Как следствие, сумма начисленных взносов на страховую часть пенсии составит за I квартал 601 руб. (3003 руб. х 20%), в то время как правильная сумма взносов на страховую часть - 600 руб. (3001,50 руб. х 20%), именно ее заплатит бухгалтер за I квартал 2012 года.

Итак, справедливо следующее правило:

Обратите внимание! Итоговый отчетный показатель должен быть отражен в том значении, которое является прямым результатом его округления по стандартным математическим правилам!

В графе 3 обязательно должна остаться сумма 3002 руб. как результат математического округления величины 3001,50 руб.

Жертвуем точностью месячных показателей

Что же делать с отчетными показателями за каждый месяц отчетного периода? Есть два варианта.

Главная жертва - последний показатель. Механически отнести ошибку округления можно на любой из месяцев отчетного периода. Но мы выберем последний "ненулевой" месяц (в нашем случае графу 6). Пример заполнения строки приведен ниже.

Фрагмент формы РСВ-1 ПФР: уменьшен показатель последнего месяца

Раздел 2. Расчет страховых взносов по тарифу, установленному для плательщика страховых взносов

Наименование показателя		Код строки	Всего с начала расчетного периода	В том числе за последние три месяца отчетного периода
				1 месяц	2 месяц	3 месяц
1		2	3	4	5	6
<...>		<...>	<...>	<...>	<...>	<...>
База для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование	1966 г.р. и старше (с. 201 - с. 211 - с. 214 - с. 217)	220
	1967 г.р. и моложе (с. 202 - с. 212 - с. 215 - с. 218)	221	3002	1001	1001	1000

Округляем нарастающим итогом. База для начисления страховых взносов по каждому работнику считается нарастающим итогом с начала года. Этот принцип логично использовать и при округлении показателей для заполнения Расчета. Для показателя графы 4 применим обычные правила округления:

ОКРУГ (1000,50 руб.; 0) = 1001 руб.

Чтобы подсчитать округленный показатель для графы 5, посмотрим, какая сумма накапливается за два месяца с начала года. В нашем примере это 2001 руб. 00 коп. (1000,5 руб. + 1000,5 руб.).

Чтобы и в отчете нарастающим итогом за два месяца с начала года была та же величина (2001 руб.), показатель для графы 5 найдем вычитанием из этой суммы указанного в Расчете показателя за первый месяц (графа 4), а именно:

2001 руб. - 1001 руб. = 1000 руб.

Формула для расчета показателя каждого месяца выглядит так:

Округленный показатель n-го месяца

где - показатель величины базы для начисления страховых взносов (в рублях и копейках);

- округленный показатель величины базы (в рублях без копеек), внесенный в форму РСВ-1;

- номер месяца с начала отчетного периода;

- знак суммирования показателей.

Применим эту формулу для расчета показателя для графы 5 с учетом, что n = 2 месяца:

ОКРУГ (1000,50 руб. + 1000,50 руб.) - 1001 руб. = 1000 руб.

Нам осталось рассчитать показатель базы для графы 6. Применим тот же способ (n = 3 месяца). В графу 6 должен попасть результат следующих вычислений:

ОКРУГ (1000,50 руб. + 1000,50 руб. + 1000,50 руб.) - 1001 руб. - 1000 руб. = 3002 руб. - 1001 руб. - 1000 руб. = 1001 руб.

В результате вычислений строка 221 будет выглядеть так, как показано ниже.

Фрагмент формы РСВ-1 ПФР: искажение показателя с применением принципа "нарастающего итога"

Раздел 2. Расчет страховых взносов по тарифу, установленному для плательщика страховых взносов

Наименование показателя		Код строки	Всего с начала расчетного периода	В том числе за последние три месяца отчетного периода
				1 месяц	2 месяц	3 месяц
1		2	3	4	5	6
<...>		<...>	<...>	<...>	<...>	<...>
База для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование	1966 г.р. и старше (с. 201 - с. 211 - с. 214 - с. 217)	220
	1967 г.р. и моложе (с. 202 - с. 212 - с. 215 - с. 218)	221	3002	1001	1000	1001

Выбор между вариантами. Второй вариант является более предпочтительным. При его применении отличие от фактических сумм с копейками всегда будет минимальным.

Так, в нашем примере настоящая сумма с начала года по февраль (за два месяца) включительно равна 2001 руб. Заполнение по первому варианту дает сумму 2002 руб., а по второму - 2001 руб.

Недостатки. У обоих вариантов есть общий недостаток. Многие бухгалтеры не учитывают фактор "нарастающего итога" и сверяют показатели помесячно. Для них 1000 руб. в графе 5 или 6 будет полной неожиданностью. Неудобство второго варианта в том, что отличие от округленного фактического показателя может "выскочить" в любой графе, а не только в последней. В первом варианте всегда "испорчен" только последний месяц.

Итак, мы разобрали проблемы на уровне отдельной строки Расчета. Но на этом бухгалтерские муки не заканчиваются. Ведь в форме РСВ-1 ПФР далеко не одна строка, и многие строки связаны между собой контрольными соотношениями.

Искажения взаимосвязей между строками

Для рассмотренной выше строки 221 должно выполняться контрольное соотношение:

строка 221 = строка 202 - строка 212 - строка 215 - строка 218.

Мы не будем использовать все элементы этой формулы. Проблемы явно видны и на минимальном количестве строк. Увеличение их количества просто увеличивает вероятность возникновения проблем.

Для наших целей достаточно рассмотреть общую сумму дохода (строка 202), необлагаемые суммы (строки 212 и 215) и базу для начисления взносов (строка 221).

Пример 2. Необходимо заполнить графу 3 раздела 2 формы РВС-1 ПФР исходя из следующих данных (цифры для примера условные). Сумма выплат работникам прокуратуры за I квартал 2012 года составила 4001,1 руб., в том числе:

- 3000,6 руб. - вознаграждение за исполнение обязанностей;

- 1000,5 руб. - утвержденные руководителем суммы расходов на командировку, подтвержденные оправдательными документами.

Решение. Начнем с простого варианта без округлений.

Заполнение с копейками (не соответствует действующим правилам)

Раздел 2. Расчет страховых взносов по тарифу, установленному для плательщика страховых взносов

Наименование показателя			Код строки	Всего с начала расчетного периода
1			2	3
Сумма выплат и иных вознаграждении, начисленных в пользу физических лиц, в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ		всего (с. 201 + с. 202)	200
		1966 г.р. и старше	201
		1967 г.р. и моложе	202	4001,10
Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами:	в соответствии с ч. 1, 2 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ	всего (с. 211 + с. 212)	210
		1966 г.р. и старше	211
		1967 г.р. и моложе	212	1000,50
	в соответствии с п. 1 ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ	1966 г.р. и старше	214
		1967 г.р. и моложе	215	3000,60
База для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование		1966 г.р. и старше	220
		(с. 201 - с. 211 - с. 214 - с. 217)
		1967 г.р. и моложе	221	0
		(с. 202 - с. 212 - с. 215 - с. 218)

Далее попробуем округлить показатели различными способами. Округления и сравнения произведем в черновике. Желтым фоном в таблице отмечены ячейки, где сумму пришлось корректировать для выполнения соотношения между строками (табл. 1 на с. 94).

"Таблица 1. Варианты заполнения строк формы РСВ-1 ПФР"

Задание выполнено, показатели округлили. Но можно ли их переносить в Расчет?

Парадоксальность ситуации заключается в том, что все из предложенных в табл. 1 вариантов округления являются проблемными. Последний вариант отбрасываем сразу. Пенсионный фонд не примет отчетность с отрицательным значением показателя базы, облагаемой страховыми взносами, который тянет за собой искажение суммы начисленных взносов.

Напомним еще раз: при заполнении Расчета приоритет имеют итоговые показатели облагаемой базы (строка 221), участвующие в формировании суммы страховых взносов. Выбирая вариант округления, мы обязаны сделать все, чтобы округленный показатель базы для начисления страховых взносов отличался от фактической суммы до округления не больше чем на 50 коп. по каждой возрастной группе.

Из предложенных четырех вариантов рассматривать реально можно только первые три, имея в виду, что они тоже таят проблемы. Просто возникновение этих проблем отсрочено по времени, например до проведения камеральной или выездной проверки, когда инспектор вознамерится сопоставить отчетные показатели с данными бухгалтерского учета. Совпадение не гарантировано.

Наблюдения, полученные в ходе решения примера 2, справедливы для любой взаимосвязанной группы строк Расчета (табл. 2 ниже).

"Таблица 2. Варианты заполнения строк формы РСВ-1 ПФР"

Приведенные примеры дают основание для следующего вывода. При округлении показателей из трех (и более) взаимосвязанных строк Расчета результат округления как минимум одной строки может соответствовать истинному значению.

Задача бухгалтера - выбрать наиболее щадящий вариант искажения. Очевидно, что база должна быть представлена в Расчете максимально точно. Ей жертвовать нельзя, так как это может привести либо к штрафным санкциям, либо к необходимости вносить корректировки и подавать корректирующие формы.

Беспредел искажений на уровне разделов

При обычном математическом округлении стоимостных показателей отклонение результата округления от исходной величины не может превышать 50 коп. Если в расчете участвуют несколько округленных показателей, итоговая величина "накапливает" отклонения, образовавшиеся при округлении участвующих в ее расчете показателей. На уровне разделов формы РСВ-1 ПФР степень отклонения может превышать все допустимые пределы и реально искажать значимые показатели суммы взносов.

Погрешность превышает допустимые пределы

Кроме контрольных соотношений, между строками в Расчете есть контрольные соотношения между показателями отдельных разделов. Рассмотрим на примере последствия округлений применительно к данному уровню взаимосвязей.

Пример 3. На предприятии трудится 20 инвалидов. Доход каждого инвалида ежемесячно составляет 5000,50 руб. Все инвалиды попадают в одну возрастную категорию - 1967 года рождения и моложе. Со всех их доходов уплачиваются страховые взносы.

Необходимо заполнить раздел 4.1, а также строки 300 и 302 и 321 раздела 3 Расчета.

Решение. При расчете итоговых показателей без округления получаются следующие их значения:

- 100 010 руб. (5000,50 руб. х 20 чел.) - ежемесячный доход всех инвалидов;

- 300 030 руб. (100 010 руб. х 3 мес.) - общая сумма доходов инвалидов за квартал.

Для заполнения раздела 4.1 Расчета округлим суммы доходов. Сделаем это построчно с учетом принципа представления отчетности по страховым взносам нарастающим итогом с начала года. В итоге получим таблицу, из которой приведем фрагмент.

Фрагмент формы РСВ-1 ПФР: искажение показателя, сформированного с учетом принципа "нарастающего итога"

4.1. Сведения, необходимые для применения пониженного тарифа, установленного пунктом 2 части 2 статьи 57 и пунктом 4 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ

N п/п	Фамилия, имя, отчество	Справка учреждения медико-социальной экспертизы, ВТЭК		Суммы выплат и иных вознаграждений по каждому физическому лицу - инвалиду (руб.)
				всего с начала расчетного периода	в том числе за последние три месяца отчетного периода
		дата выдачи	дата окончания действия		1 месяц	2 месяц	3 месяц
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Ляпунов Игорь Матвеевич	31.10.2011	01.11.2012	15002	5001	5000	5001
<...>	<...>			<...>	<...>	<...>	<...>
		Итого выплат		300040	100020	100000	100020

В этой таблице показатель второго месяца отличается от показателей первого и третьего.

Попробуем заполнить строки 300 и 302 раздела 3 Расчета. Один из вариантов, при котором контрольное соотношение исполняется идеально, приведен на с. 97.

Фрагмент формы РСВ-1 ПФР: контрольное соотношение исполняется идеально

Раздел 3. Расчет страховых взносов по пониженному тарифу в отношении отдельных работников

Наименование показателя			Код строки	Всего с начала расчетного периода	В том числе за последние три месяца отчетного периода
					1 месяц	2 месяц	3 месяц
1			2	3	4	5	6
В отношении выплат в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III группы
Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ	всего	(с. 301 + с. 302)	300	300040	100020	100000	100 020
	1966 г.р. и старше		301
	1967 г.р. и моложе		302	300040	100020	100000	100020

Если упорствовать в достижении тождественности разделов, в графу 3 строк 302 и 300 нужно ставить сумму 300 040 руб. При этом в графе 3 строки 321 должна стоять идеальная облагаемая база (300 030 руб.). А для этого в графу 3 одной из строк 312, 315 или 318 нужно поставить еще "мифические" 10 руб., которые никогда данными бухгалтерского учета не подтвердятся. Подходит ли нам этот вариант заполнения раздела 3? Нет. Даже в комбинации с построчно-нарастающим он дает негодный результат: показатель базы на 10 руб. отличается от фактического!

Округляем от итога

Итог - неприкосновенен. Мы помним, что база должна быть отражена в том значении, которое является прямым результатом ее округления по стандартным математическим правилам. Применительно к нашему Расчету в таблице 3 в графе 3 строки 321 должно стоять 300 030 руб. [ОКРУГ (5000,50 руб. х 20 чел. х 3 мес.; 0)]. Рассмотрим, как этого добиться с учетом всех взаимосвязей (внутристрочных, межтабличных, между показателями разделов).

От суммы к слагаемым. Абсолютно достоверные бухгалтерские данные вносим в раздел 3 - 300 300 руб. Строка 300 будет отправной точкой при заполнении раздела 4.1. Суммы из строки 300 перенесем в строку "итого" раздела 4.1. Остальные строки раздела 4.1 подгоним под итог, принеся в жертву либо суммы выплат одному из инвалидов, либо раскидывая "по рублю" на несколько строк.

Волки сыты... Этот вариант формально на момент сдачи Расчета устраивает и бухгалтера, и ПФР. У бухгалтера сумма фактически начисленных взносов совпадет с отчетным показателем. Программа проверки не обнаружит ошибок в заполнении Расчета, поскольку контрольное соотношение между показателями разных разделов выдерживается. Но...

Целы ли овцы... Начиная с отчетности за 9 месяцев 2011 года процедура "подгонки" усложнилась. Приемный комплекс (программа проверки отчета) Пенсионного фонда сверяет суммы доходов по каждому инвалиду с тем, что было в предыдущем Расчете. То есть, составляя Расчет за 2011 год, бухгалтер должен помнить, как он "раскидал рубли" по инвалидам в разделе 4.1, готовя отчетность за 9 месяцев 2011 года.

Запрограммированные проблемы. Введение Пенсионным фондом любого нового отчета, взаимосвязанного с показателями формы РСВ-1 ПФР, неминуемо рождает новые контрольные соотношения, а с ними и соответствующие проблемы. С высокой степенью вероятности можно ожидать новую серию несостыковок, связанных с заполнением новой формы СЗВ-6-3, которую впервые будем сдавать по итогам 2011 года*(1).

Памятка бухгалтеру, или как выбрать меньшее зло

Копейки под запретом, отчет обязателен. В реальной жизни физические лица получают доходы, измеряемые не только в полных рублях, но и в рублях с копейками. На нескольких простых примерах было показано, к чему приводит указание округлять копейки в форме РСВ-1 ПФР. Тысячи бухгалтеров гоняют по разным строчкам "рубль", чтобы отчет был принят. Тысячи инспекторов общаются с бухгалтерами по поводу того, что "ваша форма заполнена неправильно, вы ее должны заполнить по-другому. Мы не знаем как, но по-другому".

Но пока эта норма не изменится, бухгалтеры будут вынуждены жить и трудиться в данных реальных условиях, соблюдая ее.

Не решение, а способ выкрутиться. Чтобы удовлетворить требованиям, предъявляемым ПФР к Расчету, предлагаем воспользоваться правилами, о способах применения которых мы поговорили выше. Они перечислены на следующей странице.

Правила бухгалтерского округления отчетных показателей

Правило 1. Результат округления итогового показателя (базы), участвующего в исчислении суммы взносов (строки 220, 221, 230 и 320, 321, 330), не должен отличаться от величины до округления более чем на 50 коп.

Правило 2. Искажения показателей вследствие округления допустимы в показателях нижнего уровня (общая сумма дохода, необлагаемые суммы, суммы превышения предельного размера базы). То есть в тех, что являются слагаемыми итоговых показателей.

Правило 3. Вычисление округлений Расчета начинается с финальных показателей сумм страховых взносов, затем восходит к промежуточным итоговым показателям, заканчивается округлением показателей нижнего уровня.

Правило 4. При заполнении Расчета за следующий отчетный период необходимо учитывать округленные данные отчетности, показанные в предыдущем Расчете, и применять принцип отражения отчетной информации нарастающим итогом с начала года.

При соблюдении этих правил бухгалтер имеет шансы:

- сдать Расчет с первого раза без корректировок;

- избежать наложения штрафов и пеней.

Предложенные правила помогут выбрать не между "правильно" и "неправильно", а между "неправильно" и "абсолютно недопустимо". В итоге у вас получится не самый лучший вариант, а тот, что лишь минимизирует отрицательные последствия округления стоимостных показателей.

Какой вариант оптимальный*(2). Из сложившейся ситуации есть как минимум два выхода:

- запретить начислять доходы в рублях и копейках;

- вернуть копейки в Расчет.

Выбор правильного решения мы оставляем за уполномоченными на то должностными лицами.

С.В. Семуха,

директор ООО "Налоговый консультант",

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 1-го класса

"Зарплата", N 1, январь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробнее о заполнении формы СЗВ-6-3 читайте на с. 77. - Примеч. ред.

*(2) Здесь мы коснулись только тех проблем, которые возникают в разделах, касающихся определения базы для страховых взносов. Но проблемы округления нарастают, как снежный ком, в связи с персонификацией страховых взносов по каждому застрахованному лицу, в разрезе возрастных категорий и т.д.