Комментарий к письму Минфина России от 03.11.2011 N 03-11-11/274 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 03.11.2011 N 03-11-11/274

Как рассчитать сумму ЕНВД, если розничную торговлю предприниматель производит через несколько торговых помещений, расположенных в одном здании и относящихся к одному магазину? Финансисты прояснили данную ситуацию в представленном письме.

Если розничная торговля осуществляется через несколько торговых объектов, расположенных в отдельных зданиях, то при расчете суммы ЕНВД величина физического показателя по каждому такому объекту торговли определяется отдельно. Но это при условии, что на них оформлены отдельные инвентаризационные и правоустанавливающие документы.

Общая площадь торговых залов всех помещений учитывается только в том случае, когда помещения, находящиеся в одном здании и имеющие торговые залы, согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся к одному торговому объекту (магазину или павильону) (письмо Минфина России от 03.08.2010 N 03-11-11/215).

Главное - правильно определить физический показатель

От расчета суммы ЕНВД зависит возможность применения данного спецрежима. Ведь при превышении площади торгового зала 150 кв. м, используемого при розничной торговле, уплачивать ЕНВД уже нельзя, и такая деятельность будет облагаться в рамках УСН либо общего режима налогообложения.

В постановлении ФАС Уральского округа от 28.09.2011 N Ф09-5616/11 налоговые органы доначислили предпринимателю единый налог по УСН в связи с занижением площади торгового зала магазина.

По мнению инспекции, предприниматель может являться только плательщиком единого налога по УСН, так как осуществляет розничную торговлю через объект стационарной торговой сети (магазин) с площадью торгового зала более 150 кв. м, что подтверждается инвентаризационными и правоустанавливающими документами.

Налоговый орган ссылается на данные инвентаризационного документа, согласно которым:

- отделы магазина конструктивно не отделены;

- вход в магазин один;

- торговые залы первого и второго этажа соединены лестницей, которая начинается с торгового зала первого этажа;

- вывески с наружной части магазина, определяют только ассортимент товара и не указывают на то, что в магазине имеется два отдела на первом и втором этажах.

Поэтому помещения магазина признаны инспекцией как единый объект организации торговли, для определения площади торгового зала которого суммирована площадь всех помещений, используемых для торговли.

Также инспекция ссылается на применение им одной единицы контрольно-кассовой техники, одного журнала кассира-операциониста, где итоговая выручка по отделам не определялась, а учет сумм полученных доходов по всей деятельности магазина велся в одной книге учета доходов и расходов по ЕНВД.

На основе этих выводов инспекция посчитала, что обложение сумм доходов, полученных предпринимателем по всем торговым отделам, надо производить в рамках УСНО с объектом - "доходы".

Суды же, напротив, пришли к выводу о правомерном применении предпринимателем специального налогового режима в виде ЕНВД в отношении спорного помещения. Они указали, что предприниматель осуществлял розничную торговлю через магазин. Из технического паспорта на здание магазина, правоустанавливающих документов (свидетельства о регистрации права собственности), экспликации помещений следует, что площадь торгового зала, расположенного на первом этаже магазина, составляет 77,9 кв. м, на втором этаже магазина площадь торговых залов составляет 85,4 кв. м и 74,2 кв. м.

С площади торгового зала, расположенного на втором этаже магазина, налогоплательщиком исчислен и уплачен единый налог по УСНО, поскольку площадь торгового зала превышает предел (150 кв. м), допускаемый для применения ЕНВД.

С площади торгового зала, расположенного на первом этаже магазина, предпринимателем исчислен и уплачен ЕНВД.

Согласно техническому паспорту и фотоматериалам помещения, расположенные на первом этаже магазина, отделены от помещений, расположенных на втором этаже магазина металлической дверью, имеют четкие границы, отдельные вывески.

На основании представленных предпринимателем контрольно-кассовых чеков, журналов кассира-операциониста судами установлен факт ведения отдельного учета доходов, получаемых от деятельности, в отношении которой применяется налоговый режим в виде ЕНВД и в отношении которой применяется УСНО.

Таким образом, судьи вынесли решение, что спорные помещения являются самостоятельными объектами торговли. Так как помещения, расположенные на первом и втором этажах магазина, являются конструктивно обособленными друг от друга, соединены лестничным маршем, имеют отдельные входы, оборудованы торговыми залами и прочими помещениями, необходимыми для ведения торговли определенной и отличной группы товаров (подсобные, административно-бытовые и пр.), ведении налогоплательщиком по указанным отделам раздельного учета, наличии у каждого отдела своего штата сотрудников, реализации определенной номенклатуры товаров, отличной от номенклатуры другого отдела. И оснований для доначисления единого налога по УСН не имеется. Аналогично решение судей в постановлении ФАС Центрального округа от 12.11.2011 N А54-1081/2009, где суд принял позицию, что общество в арендуемом здании фактически использует два самостоятельных помещения (кафе и ресторан), соответствующие требованиям статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, предъявляемым к объектам организации общественного питания, в отношении которых применяется система обложения налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, поскольку площадь зала обслуживания каждого из них не превышает 150 кв. м.

Суд отклонил доводы инспекции о необходимости суммирования спорных площадей ввиду общности некоторых коммуникаций здания, инвентаризационным и правоустанавливающим документам.

Тем не менее судьи не всегда на стороне плательщиков ЕНВД. Немаловажен тот факт, при котором судьи исходят из того, что обязательным признаком отнесения площадей к категории "площадь торгового зала" и их учета при исчислении ЕНВД является фактическое использование площадей торговых залов при осуществлении торговли.

Так, в постановлении ФАС Уральского округа от 21.04.2011 N А50-17784/2008 предприниматель настаивает на том, что арендуемое помещение площадью 102 кв. м, используемое для торговли напольными покрытиями, подпадает под понятие "торговое место". Основания для суммирования площадей иных помещений, занимаемых предпринимателем в магазине для осуществления розничной торговли, отсутствуют.

Налоговая инспекция возражает против этого, указывая, что площадь смежных торговых залов, являющихся единым объектом организации торговли, превышает 150 кв. м.

Организация торговли в смежных отделах (общий персонал, единый режим работы для всех арендаторов магазина) свидетельствует о том, что арендованные площади самостоятельными объектами стационарной торговой сети не являлись. Поэтому следует, что розничная торговля осуществлялась предпринимателем в двух арендуемых помещениях, являющихся единым объектом стационарной торговой сети, общей площадью свыше 150 кв. м.

Поскольку величина физического показателя "площадь торгового зала", превышающая 150 кв. м, исключает возможность применения системы налогообложения в виде ЕНВД, инспекцией доначислены предпринимателю налоги по общей системе налогообложения.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2012 г.