Что нам стоит дом построить (И. Сидорова, "Расчет", N 2, февраль 2012 г.)

Что нам стоит дом построить

Бухгалтерский учет операций по капитальному строительству довольно прост. А вот налоговый - сложнее, поскольку НК РФ не дает ответов на все вопросы подрядчиков и заказчиков. Особенно много трудностей вызывают строительно-монтажные работы для собственного потребления. Ирина Сидорова, финансовый консультант юридической компании "Налоговик", рассказала, как заложить правильный правовой фундамент стройки.

Для учета капитальных вложений используется активный калькуляционный счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". Он применяется для обобщения информации о затратах организации, которые впоследствии будут приняты в качестве основных средств и нематериальных активов.

При принятии к учету построенного объекта составляется акт по форме ОС-1а - он утвержден постановлением Госкомстата России N 7 от 21 января 2003 года. Одновременно необходимо заполнить инвентарную карточку для учета основных средств по форме N ОС-6а или инвентарную книгу по форме N ОС-6б. Указанные документы бухгалтерия ведет в одном экземпляре, внося в них все сведения об объектах, влияющие на учет. Кроме того, документы необходимы для передачи объектов между подразделениями фирмы. Порядок бухгалтерского учета при осуществлении строительства зависит от того, какие функции выполняет фирма.

Заказчики и подрядчики

Обычно капитальными вложениями занимается застройщик. В этом случае в состав издержек включаются расходы, связанные с возведением объекта, вводом в эксплуатацию и передаче его инвестору.

Когда работы ведутся подрядным способом, заказчик и инвестор могут быть одним лицом.

В таком случае все средства, выделенные на финансирование строительства, перечисляются застройщику и включаются в инвентарную стоимость сооружения.

Являясь только заказчиком, организация учитывает в составе дебиторской задолженности суммы, перечисленные подрядчику до передачи здания в собственность. Инвестор - учитывает сооружение, суммируя все затраты, связанные со строительством.

Издержки по возведению основных средств подрядным способом при наличии договора подтвердят первичные учетные документы, применяемые в строительстве, например, акт о приемке выполненных работ по форме N КС-2, справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3 и другие.

В любой из перечисленных ситуаций, как у клиента, так и у подрядчика, с бухгалтерским и налоговым учетом проблем возникнуть не должно. Но когда компания возводит здание своими силами, могут возникнуть вопросы, причем как у предпринимателей, так и у проверяющих.

Для собственного потребления

Расходы при строительстве хозяйственным способом подтвердят первичные учетные документы - требования-накладные, расчетные ведомости, таможенные декларации, приказы о командировках и т.д. В бухгалтерском учете в данном случае на счете 08 учитываются фактические произведенные затраты.

Согласно пункту 3 статьи 257 НК стоимость амортизируемого имущества, созданного самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на его создание, изготовление, в том числе материальных издержек, затрат на оплату труда, деньги на услуги сторонних организаций, пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, за исключением налогов, учитываемых в составе расходов.

Возникает вопрос, каким образом при осуществлении строительства учесть косвенные расходы? Ответ зависит определяется как стоимость оказанных услуг, исчисленная исходя из всех фактических расходов организации на их выполнение. При проверке налоговый инспектор сопоставит сумму, отраженную по дебету счета 08 "Вложения от того, относится ли возведение зданий, осуществляемое собственными силами фирмы, к ее основной деятельности. Тогда первоначальная стоимость сооружения формируется аналогично другим видам готовой продукции, то есть на основании прямых затрат. Если возведение зданий не является одним из видов деятельности организации, то в первоначальную стоимость включаются все расходы, в том числе косвенные, связанные с их самостоятельным строительством (письмо Минфина России от 15 марта 2010 г. N 03-03-06/1/135). Но самое сложное при проведении строительных работ - это расчет НДС.

НДС на стройке

В соответствии со статьей 146 НК выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления является объектом обложения НДС. Иными словами, строишь сам - начисли НДС. Налоговая база в этом случае во внеоборотные активы" и начисленный НДС. Вопросы появятся у контролера, если данные по счету 08 отличны от значения налоговой базы при расчете НДС со СМР для собственного потребления. А соответствие достигается не всегда, и вот почему: во-первых, если строительно-монтажные работы выполнены подрядчиком, на их сумму НДС начислять не требуется.

Во-вторых, не все операции относятся к капитальным. Определить таковые можно на основе Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД) (утвержден постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст). Согласно ОКВЭД в группу 45 (строительство) включены работы по подготовке участка, по монтажу зданий, сооружений и сборных конструкций, по бурению скважин и прочее. При этом необходимость исчисления НДС по работам из приведенного перечня, возникает тогда, когда в результате их проведения были созданы новые объекты ОС или изменена первоначальная стоимость активов.

Большинство фирм определяют конкретный перечень строительно-монтажных работ, при осуществлении которых для собственных нужд надо начислять НДС, на основании абзаца 14 пункта 3.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 года N 37. Но у инспектора, проверяющего деятельность организации, причин определять перечень СМР по правилам, предложенным выше, нет. Вот и случаются разногласия относительно исчисления базы по НДС, которых можно избежать, учитывая расходы на счете 08 без стоимости работ подрядчиков. Если ревизор категорически откажется принимать такую точку зрения, то придется обращаться в суд.

В этот же налоговый период начисленную сумму НДС можно предъявить к вычету. А когда СМР для собственного потребления выполняет организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, НДС начислять не нужно вовсе.

Налоговую базу следует определять на последний день каждого периода, в котором организация проводила строительно-монтажные работы для собственных нужд.

В этот день фирма составляет счет-фактуру и регистрирует ее в книге продаж, чтобы применить вычет. Условия для применения вычета определены в пункте 6 статьи 171 НК: строящийся объект должен быть предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС, а стоимость здания должна быть включена в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в том числе через амортизационные отчисления.

Капитальные проводки

Пример

ООО "Колобок" возводит хозяйственным способом новое здание кафе. В первом квартале 2012 года проводились, работы по строительству фундамента для будущего сооружения. При этом монтаж металлических конструкций организация осуществляет с привлечением сторонней организации (силами подрядчика).

Для проведения работ (фирма закупила материалы на сумму 236 000 рублей, в том числе НДС 18 процентов. Материалы были попользованы для производства.

Бухгалтер начислила зарплату рабочим - 58 000 рублей Амортизация оборудования составила 42 000 рублей

Стоимость, монтажа металлоконструкций, выполненных подрядчиком - 118 000 рублей, в том числе НДС: 18 процентов.

Общие затраты на строительство здания составили 400 000 рублей (200 000 + 58 000 + 42 000 + 100 000) Определим налоговую базу для расчета НДС при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом:

400 000 руб. - 100 000 руб. = 300 000 руб.

На стоимость. СМР, выполненных подрядчиком, НДС: не начисляется (письмо ФНС России от 4 июля 2007 г. N ШТ-6-03/527, письмо Минфина России от 17 марта 2011 г. N 03-07-10/05).

Определим сумму НДС, начисленного на стоимость выполненных работ:

300 000 руб. - 18 процентов = 54 000 рублей.

Бухгалтер ООО "Колобок" следующим образом отразил операции по строительству в учете:

Дебет 10 Кредит 60 - 200 000 рублей

- оприходованы материалы, предназначенные для проведения строительства;

Дебет 19 Кредит 60 - 36 000 рублей

- отражена сумма "годного НДС; по приобретенным материалам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 36 000 рублей

- принят к вычету "входной" НДС: по материалам на основании счета-фактуры от поставщика;

Дебет 60 Кредит 51 - 236 000 рублей

- оплачены материалы;

Дебет 08 Кредит 10 - 200 000 рублей

- списана стоимость, использованных материалов;

Дебет 08 Кредит 70, 69 - 58 000 рублей

- начислена зарплата рабочим, занятым в строительных работах, а также начислены страховые взносы;

Дебет 08 Кредит 02 - 42 000 рублей

- отражена амортизация строительной техники и оборудования;

Дебет 08 Кредит 60 - 100 000 рублей

- приняты к учету работы, произведенные подрядчиком;

Дебет 19 Кредит 60 - 18 000 рублей

- отражена сумма "входного" НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 18 000 рублей

- принят к вычету НДС: по работам, произведенным подрядчиком (основание - счета-фактуры поставщиков);

В последний день, квартала, 31 марта, бухгалтер делает следующую запись:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 54 000 рублей

- начислен НДС.

Стоимость, строительно-монтажных работ, выполненных во 1 квартале 2012 года, бухгалтер ООО "Колобок" отразил в счете-фактуре, составленном 31 марта 2012 года. Указанный документ одновременно был зарегистрирован в книге продаж и в книге покупок. В этот же день, бухгалтер отразил в учете вычет по НДС:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 54 000 рублей

- принят к вычету НДС, начисленный к уплате в бюджет по строительным работам, выполненным хозспособом.

Сумма начисленного НДС в апреле 2012 года будет перечислена в бюджет в составе общей суммы налога, отраженной в декларации за 1 квартал 2012 года.

И. Сидорова,

финансовый консультант юридической компании "Налоговик"

"Расчет", N 2, февраль 2012 г.