Комментарий к письму Минфина РФ от 24 ноября 2011 г. N 03-03-06/4/137 (Т.А. Демченко, "Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 24 ноября 2011 г. N 03-03-06/4/137

Напомним, что некоммерческой признается организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Для некоммерческих организаций существует закрытый список доходов, не подлежащих обложению, а именно: перечисленных в статье 251 Налогового кодекса РФ.

В пункт 2 указанной статьи входят, в частности, целевые поступления на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций, поступивших безвозмездно от других организаций или физических лиц. К ним, к примеру, относят взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством, а также средства и иное имущество, полученное на осуществление благотворительной деятельности.

Обязательным условием для некоммерческих компаний является раздельный учет доходов и расходов. При отсутствии ведения раздельного учета, полученные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Значит, если организацией получены членские взносы (поступившие в соответствии с законодательством РФ на содержание и ведение ими уставной деятельности), то они не учитываются в целях исчисления налога на прибыль. В письме Минфина России от 28.09.2011 N 03-03-06/4/110 специалисты отмечают, что любые взносы учредителей (участников, членов), предусмотренные законодательством РФ о некоммерческих организациях, при выполнении условий пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ, не учитываются при определении базы по налогу на прибыль. Данное правило касается и расходов, произведенных за счет членских взносов.

Продажа имущества

Что касается продажи имущества, приобретенного за счет членских взносов, то учет таких средств имеет свои особенности. И возникает логичный вопрос: можно ли в таком случае уменьшить доход на расходы по его приобретению? По этому поводу специалисты финансового министерства имеют разные точки зрения, что подтверждают многочисленные письма. Отметим, что первоначальная и остаточная стоимость по такому имуществу в налоговом учете не формируется.

Реализуя это имущество, компания вправе поступить одним из следующих вариантов:

- уменьшить полученный доход на остаточную стоимость недвижимости. Эта точка зрения выражена в письме Минфина России от 31.03.2009 N 03-03-06/4/26;

- уплатить налог на прибыль со всей суммы выручки без уменьшения. Такое мнение специалистов можно увидеть в письмах Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/4/9 и УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/06/061725;

- уменьшить полученный доход на стоимость приобретения имущества. То есть в этом случае стоит руководствоваться подпунктом 2 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

Сумму частичной компенсации затраченных на строительство денег необходимо включить в базу по налогу на прибыль.

Как правильно поступить - решать компании. Однако при выборе того или иного варианта, нужно быть готовым к претензиям налоговой инспекции, а может даже к походу в суд.

Т.А. Демченко,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2012 г.