Комментарий к письму Минфина РФ от 25 октября 2011 г. N 03-11-11/265 (Д.А. Начаркин, "Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 25 октября 2011 г. N 03-11-11/265

Достаточно часто организации и индивидуальные предприниматели осуществляют несколько видов деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход. При этом по каждому виду деятельности могут использоваться разные физические показатели: количество автомобилей, площадь торгового зала, количество работников и другие.

При определении базовой доходности по тому или иному виду деятельности не возникает проблем, когда физический показатель привязан, например, к площади помещений или количеству автомобилей. Но когда дело касается бытовых услуг, то нужно учитывать не только количество работников, занятых в этой деятельности, но также и работников, которых однозначно нельзя отнести к какому-либо виду деятельности. К таким сотрудникам можно отнести административно-управленческий персонал (генеральный директор, бухгалтер) и вспомогательный персонал (уборщица, дворник, сантехник и др.).

Возникает вопрос: каким образом это сделать? Специалисты финансового министерства дали ответ на этот вопрос и даже предложили методику расчета физического показателя. Они отметили, что количество работников АУП и ВП распределяется пропорционально среднесписочной численности работников организации в целом.

Однако стоит отметить, что этот метод распределения не является единственно верным, поскольку арбитражные судьи имеют свои взгляды на данную проблему.

Распределение пропорционально выручке

В письме Минфина России от 06.09.2011 N 03-11-06/3/98 было указано, что порядок ведения раздельного учета при применении налогоплательщиками одновременно системы налогообложения в виде ЕНВД и УСН Налоговым кодексом РФ не установлен.

Следовательно, организация может самостоятельно разработать и утвердить такой порядок. При этом применяемый организацией способ раздельного учета должен позволять отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности.

Разработанный организацией порядок ведения раздельного учета должен быть закреплен в приказе об учетной политике или в локальном документе, утвержденном приказом по организации (приказом индивидуального предпринимателя), или нескольких документах, которые в совокупности будут содержать все правила, касающиеся порядка ведения организацией раздельного учета.

Таким образом, ничто не мешает организации определять физический показатель количества работников, в отношении АУП и ВП, пропорционально выручке по каждому виду деятельности. Аналогичное мнение выражено и в постановлении ФАС Московского округа от 08.12.2009 N КА-А41/13351-09.

Рассмотрим применение данного метода на примере.

Организация осуществляет два вида деятельности: ремонт, техническое обслуживание и мойку автотранспортных средств (доля в общей выручке 30%) и розничная торговля (доля в общей выручке 70%). В каждом из видов деятельности занято по шесть человек. Численность АУП и ВП составляет четыре человека.

При использовании метода пропорционально выручке, величина физического показателя будет рассчитана следующим образом:

1. Определяется доля АУП и ВП в бытовых услугах пропорционально выручке: 4 х 30% = 1,2

2. Полученную долю работников АУП и ВП суммируем с количеством сотрудников, занятых в сфере оказания бытовых услуг: 6 + 1 = 7,2

Одновременно следует учитывать, что в соответствии с пунктом 11 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ значения физических показателей указываются в целых единицах. Таким образом, величина физического показателя по бытовым услугам будет равна 7 единицам.

Если использовать метод определения физического показателя пропорционально среднесписочному количеству работников, то величина показателя получится равной 8 ((4/12 х 6) + 6). Следовательно, метод, предложенный арбитражными судьями в ситуации, рассмотренной в примере, будет наиболее выгоден. Особенно это ярко проявляется, когда доля выручки от бытовых услуг составляет незначительную часть в общей выручке организации, а административный и вспомогательный персонал имеет большую численность.

Однако стоит отметить, что в арбитражной практике встречаются судебные решения, опровергающие правомерность подхода определения физического показателя пропорционально выручке (постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.06.2010 по делу N А52-5477/2009).

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели сами вправе решать какой метод использовать, но при этом нужно быть готовым к тому, чтобы суметь обосновать свой выбор, в том числе и в суде.

Д.А. Начаркин,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2012 г.