Комментарий к письму Минфина РФ от 7 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/813 (Д.В. Осипов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 7 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/813

Федеральный закон от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" дополняет главу 25 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) статьей 284.1 НК РФ, которой установлены особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность.

Положения данной статьи применяются с 1 января 2011 года до 1 января 2020 года.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 284.1 НК РФ организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных статьей 284.1 НК РФ.

Для целей статьи 284.1 НК РФ образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством РФ. Заметим, что данный перечень был утвержден относительно недавно постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917.

Пунктом 3 статьи 284.1 НК РФ определено, что организации, указанные в пункте 1 статьи 284.1 НК РФ, вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если они удовлетворяют условиям, установленным пунктом 3 статьи 284.1 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 284.1 НК РФ при несоблюдении организациями, указанными в пункте 1 этой статьи, перешедшими на применение налоговой ставки 0 процентов, хотя бы одного из условий, установленных пунктом 3 статьи 284.1 НК РФ, то с начала налогового периода, в котором имело место несоблюдение указанных условий, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 НК РФ.

Следовательно, вышеуказанные положения дают точное представление о том, в каких случаях налогоплательщик может применять налоговую ставку в размере 0 процентов, а в каких нет.

Подпунктом 5 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ установлено, что организации, указанные в пункте 1 статьи 284.1 НК РФ, вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если они не совершают в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Получается, что организация, совершающая в налоговом периоде операции с финансовыми инструментами срочных сделок, не может применять налоговую ставку в размере 0 процентов.

Возникает еще один вопрос, связанный с тем, что следует понимать под совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок.

Так, согласно пункту 1 статьи 301 НК РФ финансовым инструментом срочной сделки признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Федеральный закон N 39-ФЗ).

В положениях главы 25 НК РФ встречается как выражение "операции", так и выражение "сделки". При этом оба этих выражения характеризуют одно и то же. Определений данных выражений глава 25 НК РФ не содержит, однако понятие сделки установлено Гражданским кодексом РФ (далее - ГК РФ).

Так, согласно статье 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 ГК РФ сделки могут быть двух- или многосторонними (договоры) и односторонними.

Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (п. 1 ст. 420 ГК РФ).

Значит под совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок следует понимать заключенный договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом N 39-ФЗ. Но и в этом случае остается дискуссионным вопрос о том, будет ли под совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок пониматься период, на протяжении которого никаких действий налогоплательщиком не совершалось. Например, в 2011 году организация заключила договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом N 39-ФЗ и предусматривающий исполнение сделки в 2013 году. Вопрос о возможности применения налоговой ставки в размере 0 процентов в 2012 году, в котором никаких действий налогоплательщиком не совершалось, является дискуссионным.

Д.В. Осипов,

главный специалист

"Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2012 г.