Как пересчитать сумму НДФЛ, удержанную у работника в 2011 году (Ю.Н. Бережная, "Российский налоговый курьер", N 3, февраль 2012 г.)

Как пересчитать сумму НДФЛ, удержанную у работника в 2011 году

С 22 ноября 2011 года начали действовать поправки в главу 23 НК РФ, внесенные Федеральным законом от 21.11.11 N 330-ФЗ. В частности, задним числом, с 1 января 2011 года, увеличены размеры стандартных вычетов на детей. Как скорректировать налоговую базу и сумму удержанного у сотрудников НДФЛ?

Ситуация. С 2011 года стандартный налоговый вычет на третьего и каждого последующего ребенка увеличен до 3000 руб. Такой же вычет действует в отношении каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, а также учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Ранее вычет на ребенка-инвалида был равен 2000 руб., а на третьего и каждого последующего ребенка - 1000 руб. Что касается вычета на первого и второго ребенка, то в 2011 году он остался равным 1000 руб.

Кроме того, задним числом - с 1 января 2011 года - установлено, что вычет на детей могут получать не только родители, опекуны, попечители, приемные родители, но и усыновители, на обеспечении которых находится ребенок. Это прописано в подпункте 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ и пункте 3 статьи 5 Федерального закона от 21.11.11 N 330-ФЗ (далее - Закон N 330-ФЗ).

Таким образом, по итогам 2011 года организациям - налоговым агентам необходимо скорректировать базу и сумму удержанного НДФЛ тех сотрудников, кому полагаются данные вычеты.

Заметим, что с 2012 года Законом N 330-ФЗ отменен стандартный налоговый вычет, полагающийся на самого работника (в сумме 400 руб.), а вычет на первого и второго ребенка увеличен до 1400 руб.

Причем правила получения стандартных налоговых вычетов на детей не изменились:

- максимальный размер дохода работника, которому предоставляется вычет на детей, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, - 280 000 руб. Начиная с месяца превышения дохода налоговый вычет не применяется;

- вычет предоставляется с месяца рождения ребенка или с месяца, в котором установлена опека или попечительство, и сохраняется до достижения данным ребенком возраста 18 либо 24 лет (для учащихся на очной форме обучения, аспирантов, ординаторов, студентов).

У каких сотрудников возникла переплата по НДФЛ. Получается, что до 22 ноября 2011 года некоторым категориям работников налоговые вычеты предоставлялись в меньшем размере, чем установлено новой редакцией подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ на 2011 год. Значит, налог у них был удержан в большей сумме, чем полагается. В частности, речь идет о работниках, на обеспечении которых находится:

- трое и более детей;

- ребенок-инвалид до 18 лет либо учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Кроме того, переплата возникла у сотрудников, у которых есть дети-интерны в возрасте до 24 лет, признаваемые инвалидами I или II группы. Ведь право применять в 2011 году вычет у таких налогоплательщиков появилось только 22 ноября данного года, а до этого они налоговый вычет не получали.

Следовательно, налоговую базу перечисленных выше работников за 2011 год необходимо пересчитать и возвратить им сумму излишне уплаченного налога в соответствии с правилами, изложенными в пункте 1 статьи 231 НК РФ.

Нужно ли работнику переписывать заявление на получение вычетов. Прежде чем пересчитывать налоговую базу для исчисления НДФЛ, бухгалтеру необходимо проверить правильность заполнения работником заявления о предоставлении стандартного налогового вычета на детей.

Если в заявлении нет конкретного указания суммы вычета, то есть не прописано, что его сумма составляет 1000 или 2000 руб., тогда данное заявление можно не переписывать.

Если же есть указание суммы, то заявление нужно написать заново и сделать в нем ссылку на Закон N 330-ФЗ. На документе нужно поставить дату не раньше даты принятия изменений, но не позже момента пересчета налога.

Налоговый вычет можно получить и в налоговом органе. Если в 2011 году вычеты на детей налогоплательщикам были предоставлены в меньшем размере, чем указано в статье 218 НК РФ, или вообще не были предоставлены, то они могут получить вычеты в следующем порядке.

По окончании налогового периода следует подать в инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ, а также документы, подтверждающие право на такие вычеты. Инспекция производит перерасчет налоговой базы с учетом размеров стандартных налоговых вычетов на детей, установленных главой 23 НК РФ, и возвращает переплату.

Когда не надо пересчитывать НДФЛ. Налог организации пересчитывать не придется, если увольнение сотрудника, которому полагаются рассматриваемые вычеты, произошло до даты вступления в силу изменений, внесенных в статью 218 НК РФ Законом N 330-ФЗ. Ведь когда работник числился в штате организации, налог был рассчитан и удержан правильно - в соответствии с пунктами 1-3 статьи 226 Налогового кодекса.

Порядок расчета (пересчета) налоговой базы и суммы НДФЛ. Формулу для расчета налоговой базы по НДФЛ за 2011 год (НБ) можно представить следующим образом (при условии, что величина дохода работника одинакова в каждом месяце налогового периода):

,

где - ежемесячный доход работника, облагаемый по ставке 13%;

- стандартный налоговый вычет (400 руб.);

- число месяцев года, когда доход работника нарастающим итогом с начала года не превышал 40 000 руб.;

- стандартные налоговые вычеты на детей, полагающиеся работнику и составляющие 1000 руб. - на первого и второго ребенка, 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка либо ребенка-инвалида (до внесения поправок на таких детей суммы вычетов составляли 1000 и 2000 руб. соответственно);

- число месяцев года, когда доход работника нарастающим итогом с начала года не превышал 280 000 руб.

Сумма НДФЛ (Н), подлежащая уплате в бюджет, по-прежнему рассчитывается как произведение налоговой базы и ставки налога:

Н = (НБ х 13%).

Поскольку суммы налоговых вычетов на детей увеличились задним числом, то в том же порядке нужно рассчитать налоговую базу для отдельных сотрудников с учетом новых норм - , а также сумму налога с этой базы ().

Затем необходимо определить сумму излишне удержанного у работника налога на доходы - переплату по налогу (П). Ее организация может либо учесть при удержании НДФЛ с доходов физлица за декабрь 2011 года, либо вернуть на расчетный счет сотрудника согласно статье 231 НК РФ:

Пример 1

У сотрудницы организации трое несовершеннолетних детей. Ее заработок в 2011 году с января по июнь составлял 20 000 руб., а с июля по декабрь - 40 000 руб. В декабре бухгалтер в связи с изменениями в главе 23 НК РФ пересчитал базу сотрудницы по НДФЛ с начала года. Зарплата за декабрь еще не начислена, следовательно, расчет произведен с января по ноябрь.

Налоговая база за год до пересчета налога составляла (с учетом того, что с марта общий доход данной сотрудницы, полученный с начала года, превысил 40 000 руб., а с ноября - 280 000 руб.) 289 200 руб. [(20 000 руб. - 400 руб. - 1000 руб. х 3) х 2 мес. + (20 000 руб. - 1000 руб. х 3) х 4 мес. + (40 000 руб. - 1000 руб. х 3) х 4 мес. + 40 000 руб.].

НДФЛ был удержан в размере 37 596 руб. (289 200 руб. х 13%).

После пересчета, исходя из новых размеров вычетов, налоговая база по НДФЛ составила 269 200 руб. [(20 000 руб. - 400 руб. - 1000 руб. х 2 - 3000 руб.) х 2 мес. + (20 000 руб. - 1000 руб. х 2 - 3000 руб.) х 4 мес. + (40 000 руб. - 1000 руб. х 2 - 3000 руб.) х 4 мес. + 40 000 руб.].

НДФЛ удержан в размере 34 996 руб. (269 200 руб. х 13%).

Значит, налоговая база сотрудницы с января по ноябрь 2011 года снизилась на 20 000 руб. (289 200 - 269 200), а излишне уплаченный налог составил 2600 руб. (37 596 - 34 596).

Таким образом, бухгалтеру следует уменьшить сумму НДФЛ, подлежащую удержанию с дохода данной работницы за декабрь с учетом образовавшейся переплаты.

В результате сумма удерживаемого налога составила 2600 руб. (40 000 руб. х 13% - 2600 руб.).

Итак, на руки в декабре сотрудница получила 37 400 руб. (40 000 - 2600).

Какой из детей является третьим для получения стандартного вычета. При предоставлении вычетов следует учитывать общее количество детей работника или только тех, в отношении которых применяются вычеты? На данный вопрос ответил Минфин России в письме от 08.12.11 N 03-04-05/8-1014.

Финансовое ведомство пояснило, что при определении размера стандартного налогового вычета на основании пункта 4 статьи 218 НК РФ учитывается общее количество детей налогоплательщика. То есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок, и не важно, предоставляется на него вычет или нет. Следовательно, детей необходимо считать по хронологии их рождения. Поэтому независимо от возраста первого и второго ребенка вычет на третьего составляет 3000 руб.

Пример 2

У сотрудницы организации трое детей. Первому ребенку 27 лет, второму - 25 лет, а третьему - 17 лет. Ее заработок в течение 2011 года составлял 35 000 руб. в месяц. В конце декабря бухгалтер в связи с изменениями в статье 218 НК РФ произвел пересчет налоговой базы по НДФЛ данной сотрудницы с начала года. Бухгалтером начислена заработная плата работнице за декабрь.

До пересчета налога налоговая база составляла 411 600 руб. [(35 000 руб. - 400 руб. - 1000 руб.) х 1 мес. + (35 000 руб. - 1000 руб.) х 7 мес. + 35 000 руб. х 4 мес.].

Был удержан НДФЛ в размере 53 508 руб. (411 600 руб. х 13%).

После пересчета налоговая база с учетом увеличенной суммы вычета на третьего ребенка составила 395 600 руб. [(35 000 руб. - 400 руб. - 3000 руб.) х 1 мес. + (35 000 руб. - 3000 руб.) х 7 мес. + 35 000 руб. х 4 мес.].

С нее исчислен и удержан НДФЛ в сумме 51 428 руб. (395 600 руб. х 13%).

Таким образом, налоговая база сотрудницы по НДФЛ снизилась на 16 000 руб. (411 600 - 395 600), а переплата по налогу составила 2080 руб. (53 508 - 51 428).

Сумма образовавшейся переплаты подлежит возврату на основании заявления работника в соответствии с пунктом 1 статьи 231 НК РФ. Ее надо вернуть на банковский счет сотрудницы.

Причем на эту сумму организация не вправе уменьшить НДФЛ, удерживаемый у работника за январь 2012 года. Ведь это доходы и налог другого налогового периода.

Если работник не имеет собственных детей, за которых полагается вычет. При вступлении в брак у супругов уже могут быть дети. Имеет ли право на получение стандартного налогового вычета супруг, который не имеет собственных детей либо у него есть дети, но старшего возраста?

Минфин России в письме от 07.12.11 N 03-04-05/5-1012 пояснил следующее. Основанием для получения налогового вычета является факт нахождения ребенка на обеспечении родителей или супруга (супруги) родителя. Значит, если ребенок проживает совместно с отцом и его супругой (или наоборот), не являющейся родителем ребенка, налоговый вычет в однократном размере может быть предоставлен обоим супругам, на обеспечении которых находится ребенок.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета. Помимо этого заявления надо представить следующие документы:

- копии свидетельств о рождении всех детей;

- справку из учебного заведения, подтверждающую очную форму обучения (при необходимости);

- копию медицинской справки, подтверждающей инвалидность ребенка (при необходимости);

- копию свидетельства о заключении брака (при необходимости).

Пример 3

Сотрудница организации, имеющая взрослого сына (26 лет), повторно вышла замуж в мае 2011 года. У супруга (вдовца) от прошлого брака трое детей (25, 17 и 15 лет), при этом младший ребенок - инвалид.

Супруг, пользуясь положениями подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, написал заявление о предоставлении с мая супруге стандартных вычетов на детей в двойном размере. Таким образом, данная сотрудница вправе получать двойной вычет за детей супруга в возрасте 17 и 15 лет (являющегося инвалидом).

Стандартные вычеты производятся по хронологии рождения детей, следовательно, собственный ребенок работницы (26 лет) является первым, но по возрасту вычет на него не полагается, также как и на ребенка супруга в возрасте 25 лет.

На третьего ребенка (17 лет) и четвертого, ребенка-инвалида (15 лет), сотруднице полагаются вычеты в двойном размере. До внесения поправок в статью 218 НК РФ их суммы были равны 2000 руб. (1000 руб. х 2) и 4000 руб.(2000 руб. х 2) соответственно, а с учетом новых норм - 6000 руб. (3000 руб. х 2).

Бухгалтер с учетом поправок, внесенных Законом N 330-ФЗ в статью 218 НК РФ, в конце декабря произвел пересчет налоговой базы сотрудницы, а также исчисленного и уплаченного НДФЛ. Ее ежемесячный заработок в течение 2011 года не изменялся и был равен 35 000 руб. Налоговая база до пересчета налога составляла 395 600 руб. [(35 000 руб. - 400 руб.) х 1 мес. + 35 000 руб. х 3 мес. + (35 000 руб. - 1000 руб. х 2 - 2000 руб. х 2) х 4 мес. + 35 000 руб. х 4 мес.]. Сумма НДФЛ, исчисленного и удержанного с данной базы, равна 51 428 руб. (395 600 руб. х 13%).

После пересчета с учетом увеличенных размеров вычетов на детей налоговая база за 2011 год данной сотрудницы составила 371 600 руб. [(35 000 руб. - 400 руб.) х 1 мес. + 35 000 руб. х 3 мес. + (35 000 руб. - 3000 руб. х 2 - 3000 руб. х 2) х 4 мес. + (35 000 руб. х 4 мес.)].

Сумма НДФЛ, исчисленного и удержанного с этой базы, равна 48 308 руб. (371 600 руб. х 13%).

Таким образом, налоговая база сотрудницы снизилась на 24 000 руб. (395 600 - 371 600), а излишне уплаченный налог составил 2400 руб. (51 428 - 48 308).

Сумма образовавшейся переплаты подлежит возврату на основании заявления работника в соответствии с пунктом 1 статьи 231 НК РФ. То есть переплату надо вернуть на банковский счет данной сотрудницы согласно ее заявлению.

Ю.Н. Бережная,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

"Российский налоговый курьер", N 3, февраль 2012 г.