Применяем новую форму счета-фактуры (С. Последовская, "Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2012 г.)

Применяем новую форму счета-фактуры

С 1 апреля используются новая форма счета-фактуры и порядок его заполнения*(1). Прежняя форма документа утратит силу. Также определен порядок работы с электронными счетами-фактурами.

Чиновники финансового ведомства пояснили, что до 1 апреля использовать можно и новый бланк счета-фактуры, и старый *(2). С 1 апреля компании обязаны выписывать счета-фактуры только новым правилам. Разберем нововведения, которые необходимо учитывать при выставлении счетов-фактур.

Изменения в оформлении

В форму счета-фактуры внесены дополнительные строки и графы.

Появилась строка 1а, предназначенная для внесения данных об исправленном документе. При составлении первичного счета-фактуры в ней нужно поставить прочерк.

Новые правила предусматривают проставление в строке 7 наименования и кода валюты согласно Общероссийскому классификатору валют.

При реализации товаров по договорам, оплата которых предусмотрена в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, следует указывать рубль и его код*(3).

Сейчас организации обязательно прописывают валюту и ее код. В противном случае инспекторы могут отказать в вычете по счету-фактуре, сославшись на то, что без данного показателя не могут определить стоимость товаров и сумму налога.

Компаниям, у которых есть обособленные подразделения, следует обратить внимание на номер счета-фактуры. Теперь при составлении таким подразделением счетов-фактур порядковый номер через разделительную черту дополняют цифровым индексом обособленного подразделения. Индекс устанавливают в учетной политике.

Графа "Единица измерения" разбита на две части. В одной следует указать код, в другой - условное обозначение согласно Общероссийскому классификатору единиц измерения.

Также разбита на две части графа "Страна происхождения товара". В ней нужно указать код и краткое наименование на основании Общероссийского классификатора стран мира. Эти графы и графу "Номер таможенной декларации" следует заполнять, только если страной происхождения товаров не является Россия.

Опасность того, что чиновники снимут вычет НДС, если в счете-фактуре не будут указаны страна происхождения и код, возрастает, поскольку невозможно идентифицировать товар. Ранее покупатели не раз отстаивали свои права на вычет в суде. Арбитры считали, что неуказание в счете-фактуре страны происхождения товара и номера грузовой таможенной декларации не является основанием для отказа в применении по нему вычета по НДС и для признания дефектности данного счета-фактуры*(4). Даже если в этих графах указаны неправильные данные, организация, которая реализует товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных счетах-фактурах и товаросопроводительных документах*(5). Главное, покупатель должен доказать фактическое наличие товара.

Обратите внимание, что в новых правилах заполнения счетов-фактур четко прописано, что ценовые показатели необходимо проставлять в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте).

По операциям, которые освобождены от обложения НДС, в счетах-фактурах в графах "Налоговая ставка" и "Сумма налога" указывают "Без НДС"*(6), а в графе "Сумма акциза" отмечают "Без акциза".

Подписывать счет-фактуру могут не только руководитель и главный бухгалтер, но и иное уполномоченное лицо. При составлении организацией счета-фактуры в электронном виде подпись главного бухгалтера не формируется.

Право на вычет

Порядком установлено, что, если счет-фактура не соответствует требованиям статьи 169 Налогового кодекса, приложениям N 1 и 2 Постановления N 1137, вычет по такому документу неправомерен*(7). (Приложение N 1 утверждает форму и порядок заполнения счета-фактуры, а приложение N 2 - форму и порядок заполнения корректировочного счета-фактуры.) Из изложенного следует, что вычет неправомерен при использовании и старой формы, и разработанной собственными силами, в которой есть все необходимые реквизиты. Получается, что вычет неправомерен, если компания отклонилась от порядка заполнения документа. Например, если неправильно проставлен код единицы измерения, а сам показатель указан верно. Согласно данному пункту Постановления N 1137 у налоговиков появилась исключительная возможность отказать в вычете при любом отклонении от порядка заполнения счета-фактуры.

Однако нужно учитывать следующее. Налоговым кодексом закреплено, что нельзя отказать покупателю в вычете за невыполнение таких требований к счету-фактуре, которые не предусмотрены пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса*(8). При этом положение о том, что Правительство РФ утверждает форму счета-фактуры, предусмотрено только в пункте 8 статьи 169 Налогового кодекса. А значит, если компания по ошибке воспользовалась старой формой, у нее есть шанс отстоять по ней вычет в суде.

Вместе с тем ни пунктом 5, ни пунктом 6 не предусмотрено, чтобы организация указывала код валюты или единицы измерения и т.д. Поэтому, на наш взгляд, такие технические ошибки и помарки не могут служить обоснованием для отказа в вычете. А значит, отклонение от порядка заполнения счетов-фактур, которое не нарушает пункты 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса, не может служить достаточным обоснованием для отказа в вычете. Однако во избежание споров с налоговыми инспекторами компаниям следует придерживаться установленных форм счетов-фактур и порядков их заполнения.

Исправления в первичный документ

Как мы уже отмечали, в строке 1а первичного счета-фактуры ставится прочерк. Однако если в дальнейшем в документ необходимо будет внести исправления, следует выставить версию счета-фактуры без ошибок. В исправленном экземпляре в строке 1а необходимо отразить порядковый номер исправления и дату его внесения в документ. При этом строка 1, где указаны номер и дата счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, остается всегда неизменной. То есть теперь продавец, чтобы внести исправления в счет-фактуру, должен составить новый экземпляр. Причем не имеет значения, выставлен первичный счет-фактура в электронном виде или на бумаге: порядок исправления ошибок для них одинаков. Напомним, что ранее ошибки исправлял также продавец. Для этого он в оба документа вносил изменения, которые заверял подписью руководителя и печатью с указанием даты их внесения*(9).

Если счет-фактуру выставляли до 1 апреля по старой форме, то и изменения в него следует вносить по старым правилам. Даже если ошибка была замечена после вступления в силу новых правил исправления. Если до 1 апреля документ выписывали по новой форме, то исправлять нужно также по новым правилам.

Пример

Компанией получен счет-фактура. Позднее на основании предоставленной скидки покупателю был направлен корректировочный счет-фактура. Покупатель нашел ошибки в ставке налога только после составления этих документов. Продавец выписал еще два исправленных счета-фактуры - один для первоначального документа, второй - для корректировочного варианта, так как ошибка затронула обе формы.

У бухгалтеров может возникнуть вопрос: как внести изменения в первичный счет-фактуру, если к нему были составлены один или несколько корректировочных? В таком случае в исправленном документе нужно указать показатели без учета изменений. То есть стоимостные данные (графы 3-6, 8, 9) будут аналогичны основному счету-фактуре*(10).

Следует учитывать, что не нужно составлять новые экземпляры счетов-фактур, если ошибки не препятствуют инспекторам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога.

Вычет по исправленному счету-фактуре

Не подлежат регистрации в книге покупок счета-фактуры (в т.ч. корректировочные), не соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, формам и порядку их заполнения*(11). Поэтому по счету-фактуре, в котором впоследствии обнаружена ошибка, требующая исправления, организация не вправе заявлять вычет. Так как документ составлен с нарушением требований законодательства. Право на вычет у организации есть только в периоде, когда получен исправленный счет-фактура.

Ранее чиновники придерживались аналогичного мнения, поясняя, что вычет НДС следует перенести с периода, в котором он был первоначально заявлен, на более поздний период, когда у фирмы появился правильно оформленный счет-фактура*(12). Однако такая позиция не раз оспаривалась в судебном порядке*(13).

Пример

Покупатель принял к вычету счет-фактуру от 02.04.2012. Позднее организация выявила, что в документе неправильно указана ее правовая форма (вместо ООО указано ЗАО) и ИНН (вместо 7737110381 указано 7737111381). Ошибки продавец исправил в счете-фактуре от 04.07.2012. Показатели исправленного счета-фактуры покупатель отразит в декларации за III квартал 2012 г. Аннулированную сумму НДС, принятую ранее к вычету, и пени компания заплатила в бюджет.

Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

               Счет-фактура N 77 от "02" апреля 2012 г. (1)

                                     ---     --  ------   --

                Исправление N 01 от "04" июля 2012 г. (1а)

                              --     --  ----   --

<...>

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	Единица измерения		Количество (объем)	Цена (тариф) за единицу измерения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего	В том числе сумма акциза	Налоговая ставка	Сумма налога, предъявляемая покупателю	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего	Страна происхождения товара		Номер таможенной декларации
	код	условное обозначение (национальное)								цифровой код	краткое наименование
1	2	2а	3	4	5	6	7	8	9	10	10а	11
Часы настенные	796	шт.	5	120,00	600,00	Без акциза	18%	108,00	708,00	-	-	-
Телефон стационарный	796	шт.	20	360,20	7204,00	Без акциза	18%	1296,72	8500,72	-	-	-
Всего к оплате						х		1404,72	9208,72

<...>

С. Последовская,

эксперт по финансовому законодательству

Экспертиза статьи:

Е. Королева,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ,

налоговый консультант

Мнение. С апреля новая форма обязательна

Дмитрий Парамонов, адвокат компании "ФБК-Право"

С 1 апреля 2012 года компании должны выставлять счет-фактуру по новым формам (пост. Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Согласно данному нормативно-правовому акту формы счетов-фактур становятся обязательными к применению, и нарушение порядка их составления повлечет невозможность принять к вычету суммы НДС.

Не подлежат регистрации в книге покупок счета-фактуры (в т.ч. корректировочные), которые не соответствуют требованиям, установленным статьей 169 Налогового кодекса и приложениями N 1 и 2 названного постановления Правительства РФ (п. 3 Правил ведения книги покупок). Данное правило в целом не противоречит положениям Налогового кодекса.

Общее правило об информации, которую должен содержать счет-фактура, установлено пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса. При этом пунктом 8 той же статьи закреплено, что и формы, и порядок заполнения счета-фактуры устанавливает Правительство РФ. То есть указанный пункт 3 Правил ведения книги покупок фактически уточняет содержание пункта 8 статьи 169 Налогового кодекса.

Следует отметить, что прежними правилами (утв. пост. Правительства РФ от 01.01.2000 N 914) было закреплено, что покупатели и продавцы оформляют счета-фактуры по разработанной Правительством РФ форме.

Однако пункт 8 статьи 169 Налогового кодекса ранее не устанавливал, что Правительство РФ разрабатывает форму счета-фактуры и порядок ее заполнения. В связи с этим возникало немало споров, если компания применяла самостоятельно разработанную форму счета-фактуры. Сейчас это противоречие устранено.

Таким образом, налоговое законодательство придало обязательный характер форме счета-фактуры и порядку ее заполнения на основании правил, разработанных Правительством РФ.

В связи с этим конфликт с налоговой инспекцией по поводу правомерности вычета НДС на основании счета-фактуры, не соответствующего новой форме и порядку ее заполнения скорее всего будет решен не в пользу компании.

Мнение. Если применялась старая форма

Андрей Дуюнов, руководитель группы налоговой практики юридической компании "Пепеляев Групп"

Многих бухгалтеров интересует, что делать, если инспектор при проверке откажет в вычете по счету-фактуре, который был выставлен до 1 апреля по старой форме? У компаний есть несколько вариантов дальнейших действий.

Один из них - попросить поставщика переоформить счета-фактуры согласно новому порядку. Однако такой вариант малопривлекателен для фирм, поскольку право на вычет будет перенесено на более поздний срок.

Поэтому лучший вариант - оспорить отказ налогового инспектора.

В качестве аргумента следует сослаться на позицию Минфина России, которая позволяет выставлять счет-фактуру по старой форме до 1 апреля (письмо Минфина России от 31.01.2012 N 03-07-15/11). Такой довод как минимум освободит от пеней и штрафов (п. 8 ст. 76, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Счет-фактура служит основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету. При этом не указано, что такой вычет возможен только при соблюдении установленной формы. Следовательно, только лишь применение старой формы не может служить основанием для отказа в вычете, так как это не предусмотрено законом.

Кроме того, отказать в вычете не могут, если ошибки в счетах-фактурах не препятствуют проведению налоговой проверки (позволяют идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю) (ст. 169 НК РФ).

Поскольку все указанные сведения содержатся и в старых формах, отказ в вычете НДС по таким счетам-фактурам будет неправомерен.

"Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) пост. Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137)

*(2) письмо Минфина России от 31.01.2012 N 03-07-15/11

*(3) подп. "м" п. 1 Правил заполнения счетов-фактур, утв. Постановлением N 1137 (далее - Правила заполнения счетов-фактур)

*(4) пост. ФАС ПО от 06.10.2011 N Ф06-8105/11

*(5) пост. ФАС МО от 13.05.2009 N КА-А40/3636-09

*(6) подп. "ж", "з" п. 2 Правил заполнения счетов-фактур

*(7) п. 3 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением N 1137 (далее - Правила ведения книги покупок)

*(8) абз. 3 п. 2 ст. 169 НК РФ

*(9) п. 29 Правил, утв. пост. Правительства РФ от 02.12.2000 N 914

*(10) п. 7 Правил заполнения счетов-фактур

*(11) п. 3 Правил ведения книги покупок

*(12) письма Минфина России от 26.07.2011 N 03-07-11/196, от 03.11.2009 N 03-07-09/53

*(13) пост. ФАС СЗО от 22.12.2010 N А42-2307/2010; определение ВАС РФ от 30.04.2009 N 4410/09