Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности за I полугодие 2011 г. (О.А. Курбангалеева, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 7, июль 2011 г.)

Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности за I полугодие 2011 г.

По итогам работы за I полугодие организации должны составить промежуточную бухгалтерскую отчетность (п. 48 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.07.99 N 43н (ред. от 08.11.10).

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (п. 5 ПБУ 4/99).

Срок представления отчетности. Срок представления отчетности за I квартал в налоговые органы - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода (п. 51 ПБУ 4/99).

Однако в 2011 г. последний день сдачи отчетности (30 апреля) выпадает на субботу. Именно поэтому у организаций была возможность увеличить время на подготовку квартальной отчетности и представить ее не позднее 3 мая.

Состав и формы квартальной отчетности. В состав бухгалтерской отчетности за I полугодие 2011 г. включаются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках (п. 49 ПБУ 4/99).

По мнению специалистов Минфина России, для составления квартальной бухгалтерской отчетности организации должны использовать новые формы, представленные в приказе Минфина России от 02.07.10 N 66н (письмо Минфина России от 24.01.11 N 07-02-18/01), поскольку содержание бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, которые включаются в промежуточную бухгалтерскую отчетность, должно соответствовать содержанию аналогичных форм, включаемых в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Иными словами, организация должна использовать одни и те же формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках как при составлении квартальной бухгалтерского отчетности, так и при составлении бухгалтерской отчетности за год. Такой подход соответствует требованиям ПБУ 4/99.

Аналогичного мнения придерживаются и налоговые органы, которые ждут от налогоплательщиков бухгалтерскую отчетность по новым формам, утвержденным приказом Минфина России N 66н (письмо ФНС России от 18.04.11 N КЕ-4-3/6116 "О представлении промежуточной бухгалтерской отчетности в 2011 году"). Для этого ФНС России разработала формат бухгалтерской отчетности, которую необходимо передавать в налоговые органы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (приказ ФНС России от 01.04.11 N ММВ-7-6/245@).

Собственные формы бухгалтерской отчетности. На основании форм, представленных в приказе Минфина России N 66н, организации могут разработать собственные формы бухгалтерской отчетности и утвердить их в качестве элемента учетной политики.

В собственных формах бухгалтерской отчетности организация определяет детализации показателей по статьям бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отчетов (п. 3 приказа Минфина России N 66н). При этом необходимо помнить, что существенные показатели активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций приводятся в бухгалтерской отчетности обособленно в том случае, когда без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или результатов ее деятельности (п. 11 ПБУ 4/99).

Исключение сделано только для субъектов малого предпринимательства, которые формируют бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе (п. 6 приказа Минфина России N 66н). В бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках эти организации могут включать показатели только по группам статей.

Прежние формы бухгалтерской отчетности. Прежние формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения были утверждены приказом Минфина России от 22.07.03 N 67н. Организации использовали их при составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г.

Коды строк бухгалтерской отчетности. В приложении N 4 к приказу Минфина России N 66н представлены коды строк бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, которые необходимо указывать при представлении этих форм в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти.

Здесь следует обратить внимание на то, что специалисты главного финансового органа страны установили сплошную кодировку форм бухгалтерской отчетности. Все строки бухгалтерского баланса имеют четырехзначный код, который начинается с цифры 1, отчета о прибылях и убытках - с цифры 2, отчета об изменениях капитала - с цифры 3, отчета о движении денежных средств - с цифры 4.

Порядок заполнения новых форм. В приказе Минфина России N 66н не имеется указаний по заполнению новых форм бухгалтерской отчетности, поэтому бухгалтерам придется самостоятельно разбираться в том, как заполнять те или иные статьи бухгалтерской отчетности.

Для начала определим, чем новые формы отличаются от прежних форм бухгалтерской отчетности, которые были представлены в приказе Минфина России N 67н.

Показатели по статье "Прочие". В каждом разделе бухгалтерского баланса имеется статья "Прочие", в которую включаются те показатели, для которых не нашлось соответствующей строки в данном разделе.

Показатели активов и обязательств, доходов и расходов приводятся в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках (п. 11 ПБУ 4/99):

общей суммой, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности;

обособленно в случае их существенности, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Именно поэтому в состав показателей по статьям "Прочие" не должны включаться существенные показатели (письмо Минфина России от 24.01.11 N 07-02-18/01).

Существенность показателей. Определение существенности показателя было представлено в п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России N 67н. В нем говорилось о том, что организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Начиная с отчетности за 2011 г. приказ Минфина России N 67н не применяется (приказ Минфина России от 22.09.10 N 108н).

Организация может самостоятельно определить количественный критерий существенности и закрепить его в своей учетной политике (это может быть не 5, а 3, 7 или 10%).

Однако для отнесения показателя к существенным одного количественного критерия недостаточно. По мнению специалистов главного финансового ведомства страны, помимо количественных факторов необходимо учитывать и качественные факторы, такие как характер показателя и конкретные обстоятельства его возникновения (письмо Минфина России от 24.01.11 N 07-02-18/01).

Бухгалтерский баланс

Новая форма бухгалтерского баланса состоит только из одной таблицы, которая состоит из двух частей - актива и пассива.

Заметьте, что в новой форме бухгалтерского баланса не включена Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Таким образом, остатки по забалансовым счетам в новых формах бухгалтерского баланса отражать не придется.

Актив бухгалтерского баланса включает раздел I "Внеоборотные активы" и раздел II "Оборотные активы", пассив баланса - раздел III "Капитал и резервы", раздел IV "Долгосрочные обязательства" и раздел V "Краткосрочные обязательства".

В таблице новой формы бухгалтерского баланса появились новые графы. Для удобства организация может пронумеровать графы слева направо.

Слева от графы "Наименование показателя" (графа 2) находится графа "Пояснения" (графа 1), где бухгалтер должен указывать номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу. Пояснения к бухгалтерскому балансу включаются в состав годовой бухгалтерской отчетности, поэтому заполнять эту графу следует только при формировании годовой бухгалтерской отчетности.

В графе "Код" (графа 3) отражается код строки, представленный в приложении N 4.

В прежней форме необходимо было указывать значение показателей бухгалтерского учета на начало года (на 1 января отчетного года) и на конец отчетного периода (31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря).

При формировании бухгалтерского баланса за I полугодие 2011 г. по новым формам необходимо приводить значение показателей:

на 30 июня 2011 г. (графа 4);

на 31 декабря 2010 г. (графа 5);

на 31 декабря 2009 г. (графа 6).

Бухгалтерский баланс на 30 июня 2011 г.

Пояснения	Наименование показателя	Код	На 30 июня 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.
1	2	3	4	5	6
	АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Нематериальные активы	1110
	Результаты исследований и разработок	1120
	Основные средства	1130
	Доходные вложения в материальные ценности	1140
	Финансовые вложения	1150
	Отложенные налоговые активы	1160
	Прочие внеоборотные активы	1170
	Итого по разделу I	1100

Раздел I "Внеоборотные активы"

Нематериальные активы. Организация может отдельно приводить те показатели, которые учитываются на счете 04 "Нематериальные активы" и являются существенными:

права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности;

патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы;

деловая репутация организации.

Результаты исследований и разработок. В прежней форме бухгалтерского баланса расходы на исследования и разработки, которые учтены на счете 04 "Нематериальные активы", отражались в составе показателя "Прочие внеоборотные активы". В новой форме бухгалтерского баланса появилась новая строка 1120 "Результаты исследований и разработок".

Основные средства. Приказом Минфина России от 24.12.10 N 186н внесены изменения в п. 5 ПБУ 6/01, в соответствии с которыми стоимость объектов, которые организация может включить в состав материально-производственных запасов, увеличена до 40000 руб.

Поскольку приказ Минфина России N 186н вступил в силу с бухгалтерской отчетности за 2011 г., организация может использовать эти поправки начиная с 1 января текущего года. Для этого организации необходимо внести изменения в учетную политику для целей бухгалтерского учета. Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 08.10.08 N 106н (ред. от 08.11.10).

Для внесения изменений в учетную политику руководитель организации должен издать соответствующий приказ, на основании которого объекты стоимостью от 20 000 до 40 000 руб., приобретенные в январе и феврале 2011 г., организация сможет включить в состав материально-производственных запасов.

Если стоимость отдельных групп основных средств является существенной, то организация может расшифровать показатель по строке 1130 "Основные средства", обособленно отразив:

транспортные средства;

земельные участки и объекты природопользования;

здания, машины, оборудование;

другие основные средства.

Незавершенное строительство. В разделе I "Внеоборотные активы" новой формы бухгалтерского баланса не имеется строки "Незавершенное строительство". В связи с этим правомерен следующий вопрос: каким образом организации следует отражать расходы на строительство объектов недвижимости?

Согласно п. 20 ПБУ 4/99, сумма расходов на незавершенное строительство должна включаться в показатель "Основные средства". При этом к данной строке необходимо добавить отдельную расшифровочную строку "Незавершенное строительство", в которой и отражаются названные расходы.

При формировании бухгалтерской отчетности необходимо помнить, что с 1 января 2011 г. в состав основных средств включаются объекты недвижимости при выполнении двух условий:

капитальные вложения по объекту завершены;

объект введен в эксплуатацию.

При этом не имеет значения, зарегистрировала организация права собственности на построенный объект или не зарегистрировала. Даже если организация еще не получила документ о государственной регистрации права собственности на объект недвижимости, она обязана отразить стоимость построенного объекта недвижимости на счете 01 "Основные средства" или на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и начиная со следующего месяца начислять по выбранному счету амортизацию.

Соответствующие изменения были внесены приказом Минфина России N 186н:

в п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н;

в п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.03 N 91н.

Однако в этом случае правомерен вопрос об учете государственной пошлины, уплаченной при регистрации прав собственности на объект недвижимости, размер которой составляет 15 000 руб. (ст. 11 Федерального закона от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (ред. от 20.03.11), пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ), поскольку государственная пошлина должна включаться в первоначальную стоимость основных средств, так как связана с приобретением основных средств (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 N 26н (ред. от 24.12.10).

В то же время организациям запрещено изменять первоначальную стоимость объекта основных средств после принятия их к учету (п. 14 ПБУ 6/01).

Если организация включит объект недвижимости в состав основных средств до подачи документов на государственную регистрацию в Росреестр, т.е. до уплаты государственной пошлины, то в дальнейшем ей придется либо увеличить первоначальную стоимость объекта недвижимости после включения в состав основных средств, либо отнести расходы на уплату государственной пошлины на прочие расходы текущего периода. В первом случае будет нарушен п. 8, а во втором - п. 14 ПБУ 6/01.

Для того чтобы избежать подобных нарушений, можно поступить следующим образом.

В отношении расходов на уплату государственной пошлины организация может создать оценочное обязательство в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" ПБУ 8/2010, утвержденным приказом Минфина России от 13.12.10 N 167н. При этом в бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:

Дебет 08, субсчет 3 "Строительство объектов основных средств", Кредит 96

15000 руб. - сформировано оценочное обязательство в отношении расходов на уплату государственной пошлины.

После уплаты государственной пошлины организация должна сделать следующую запись:

Дебет 96, Кредит 68, субсчет "Расчеты по госпошлине"

15000 руб. - отражена государственная пошлина, подлежащая уплате в бюджет;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по госпошлине", Кредит 51

15000 руб. - с расчетного счета организации перечислена государственная пошлина за регистрацию объекта недвижимости.

Финансовые вложения. По строке 1150 раздела I бухгалтерского баланса отражаются долгосрочные финансовые вложения, учет которых ведется на счете 58, в том числе:

инвестиции в дочерние общества;

инвестиции в зависимые общества;

инвестиции в другие организации;

займы, предоставленные организации на срок более 12 месяцев.

Раздел II "Оборотные активы"

Запасы. В разделе II "Оборотные активы" теперь не приводится расшифровка запасов. Приводить подобную расшифровку необходимо в том случае, если показатели, включенные в строку 1210, являются существенными. Например:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

затраты в незавершенном производстве;

готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные; расходы будущих периодов.

Расходы будущих периодов. Из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации исключено упоминание о расходах будущих периодов. Однако это вовсе не означает, что в бухгалтерском учете организаций подобных активов больше не будет и счет 97 "Расходы будущих периодов" больше не используется. Дело в том, что понятие "расходы будущих периодов" используется в других нормативных документах. Например, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" ПБУ 2/2008, утвержденного приказом Минфина России от 24.10.08 N 116н (ред. от 08.11.10), установлено, что расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, организация должна учитывать как расходы будущих периодов, а затем списывать их по мере признания выручки.

Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора (п. 39 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденного приказом Минфина России от 27.12.07 N 153н (ред. от 04.12.10).

Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа или кредитного договора (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.08 N 107н (ред. от 08.11.10).

Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией-векселедателем в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств (п. 15 ПБУ 15/2008).

Начисленные проценты и (или) дисконт по облигации отражаются организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение срока действия договора займа (п. 16 ПБУ 15/2008).

Все прочие платежи, которые организация ранее отразила в составе расходов будущих периодов, теперь следует включать в состав текущих расходов, если выполняются условия, перечисленные в п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н (ред. от 08.11.10), или отнести к авансам выданным.

Сказанное относится к следующим расходам:

на горно-подготовительные работы;

на подготовительные к производству работы в связи с их сезонным характером;

на освоение новых производств, установок и агрегатов;

на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

на неравномерно производимый в течение года ремонт основных средств;

на страхование;

на рекламу;

на получение лицензии на осуществление определенных видов деятельности.

Например, страховую премию, перечисленную страховой компании, следует включить в состав авансов выданных, поскольку организация может в одностороннем порядке расторгнуть договор страхования и вернуть предоплату.

Расходы на ремонт основных средств, на рекламу и государственную пошлину за получение лицензии на осуществление определенных видов деятельности, а также расходы на освоение новых производств, установок и агрегатов необходимо включать в состав текущих расходов единовременно.

Сумму отпускных, которая приходится на два и более месяца, необходимо начислять за счет оценочного обязательства, созданного в соответствии с ПБУ 8/2010 и отраженного в бухгалтерском учете на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

Субъекты малого предпринимательства, которые не применяют ПБУ 8/2010, должны включать всю сумму начисленных отпускных в состав текущих расходов.

На основании изменений, внесенных приказом Минфина России N 186н в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, организации необходимо внести изменения в свою учетную политику для целей бухгалтерского учета в отношении расходов будущих периодов. Кроме того, необходимо сделать корректировочные записи в бухгалтерском учете, а также отразить последствия изменений учетной политики в бухгалтерской отчетности. В этом случае корректируются показатели на 31 декабря 2010 г., а если расходы будущих периодов появились ранее, то и на 31 декабря 2009 г.

Дебиторская задолженность. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения) - п. 19 ПБУ 4/99.

Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

В новой форме бухгалтерского баланса для отражения дебиторской задолженности предусмотрена только одна строка 1230 в разделе II "Оборотные активы". По указанной строке следует отражать дебиторскую задолженность, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Суммы авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных, например, со строительством объектов основных средств, по мнению специалистов Минфина России, должны отражаться в бухгалтерском балансе в разделе I "Внеоборотные активы" (письмо Минфина России от 24.01.11 N 07-02-18/01), но только при условии, что срок погашения этой дебиторской задолженности превышает 12 месяцев с даты составления квартальной бухгалтерской отчетности.

Для отражения выданных авансов организация может включить в раздел I дополнительную строку, если сумма выданного аванса является существенным показателем, или отразить их по строке "Прочие внеоборотные активы", если показатель не является существенным.

Резерв по сомнительным долгам. Для заполнения строки 1230 "Дебиторская задолженность" организация использует дебетовое сальдо по счету учета расчетов (60, 62, 68, 69, 71, 73, 76) за минусом кредитового сальдо по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Приказом Минфина России N 186н внесены поправки и в п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

До внесения изменений организации могли сами выбирать - формировать резервы по сомнительным долгам или не формировать. Теперь такого выбора у организаций не имеется. Формирование резервов по сомнительным долгам является обязанностью организаций. Резерв создается в случае признания дебиторской задолженности сомнительной.

Пункт 70 указанного Положения теперь не содержит указания на то, что резерв создается только по сомнительной задолженности в отношении расчетов с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Получается, что сомнительной может быть признана дебиторская задолженность:

по авансам, выданным поставщикам или подотчетным лицам;

по беспроцентным займам, выданным работникам организации;

по процентам, не полученным от заемщика по договору займа; и др.

Согласно новой редакции п. 70 Положения, сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Иными словами, из всей "дебиторки", которая числится в бухгалтерском учете организации на счетах 60 (в части выданных авансов), 62 или 76 и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией, организация должна выбрать долги, не погашенные в срок, установленный договором.

Кроме того, к сомнительной следует отнести и ту дебиторскую задолженность, срок погашения которой еще не наступил, но у организации имеются подтверждения того, что она не будет погашена.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации списанию с бухгалтерского баланса подлежит:

дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, и другие долги, нереальные для взыскания;

кредиторская и депонентская задолженность, по которой срок исковой давности истек.

Списание соответствующих сумм производится по каждому долгу и обязательству, которые выявляются при проведении инвентаризации расчетов. Документальным основанием для списания является приказ (распоряжение) руководителя организации, а также соответствующее письменное обоснование (письмо Минфина России от 07.02.05 N 07-03-01/93).

Финансовые вложения. Для определения текущей рыночной стоимости финансовых вложений для целей бухгалтерской отчетности организация должна использовать все доступные ей источники информации о рыночных ценах на эти финансовые вложения, в том числе данные иностранных организованных рынков или организаторов торговли (письмо Минфина России от 29.01.09 N 07-02-18/01).

В случае если по объекту финансовых вложений, ранее оцененному по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не может быть определена, то такой объект финансовых вложений, по мнению специалистов главного финансового ведомства страны, отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости последней оценки (письмо Минфина России от 24.01.11 N 07-02-18/01).

Пояснения	Наименование показателя	Код	На 30 июня 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.
	АКТИВ II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Запасы	1210
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220
	Дебиторская задолженность	1230
	Финансовые вложения	1240
	Денежные средства	1250
	Прочие оборотные активы	1260
	Итого по разделу II	1200
	БАЛАНС	1600

Раздел III "Капитал и резервы"

Переоценка внеоборотных активов. В разделе III "Капитал и резервы" появилась новая строка 1340 "Переоценка внеоборотных активов", по которой отражается дооценка объектов основных средств и нематериальных активов.

Напомним, что дооценка учитывается на счете 83 "Добавочный капитал". При этом суммы добавочного капитала отражаются в бухгалтерском балансе отдельно по строке 1350.

Благодаря приказу Минфина России N 186н изменился порядок отражения результатов переоценки основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском учете. При этом возникли вопросы у тех организаций, которые провели переоценку основных средств или нематериальных активов по состоянию на 1 января 2011 г. Согласно прежним правилам, в этом случае организация должна была бы скорректировать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов на начало года.

В новых формах отчетности не отражаются данные по состоянию на 1 января 2011 г., поскольку они должны быть равны показателям по состоянию на 31 декабря 2010 г.

При принятии решения о переоценке группы объектов основных средств организация обязана в последующем переоценять эту группу объектов регулярно. Это необходимо для того, чтобы стоимость входящих в эту группу объектов, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Такой вывод следует из п. 15 ПБУ 6/01.

Следовательно, результаты переоценки, проведенной на 1 января 2011 г., необходимо отразить 31 декабря 2010 г. Таким образом, при составлении бухгалтерской отчетности за I квартал 2011 г. следует изменить остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов по состоянию на 31 декабря 2010 г. В этом случае на 2010 г. будут приходиться две переоценки - на начало и на конец года.

Вносить изменения в годовую бухгалтерскую отчетность за 2010 г. организации не следует.

При этом правомерен следующий вопрос: не повлияют ли результаты переоценки, отраженные 31 декабря 2010 г., на величину налога на имущество за 2010 г., поскольку при расчете среднегодовой стоимости имущества используются данные об остаточной стоимости основных средств на 31 декабря 2010 г.

Никаких разъяснений по этому вопросу специалисты Минфина России пока не дали. Остается только надеяться, что изменения в бухгалтерском учете никак не отразятся на сумме налога на имущество, рассчитанной за прошлый год.

Добавочный капитал. В бухгалтерском учете общества с ограниченной ответственностью вклад участника в имущество организации в соответствии с действующим законодательством не увеличивает уставного капитала организации.

Поступление имущества от участника отражается этим обществом по дебету счетов учета имущества в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.00 N 94н).

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). В связи с вступлением в силу приказа Минфина России N 186н в отношении расходов будущих периодов организация должна не только внести изменения в учетную политику, но и отразить в бухгалтерском учете последствия таких изменений.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении.

Последствия изменения учетной политики, которые вызваны изменением законодательства Российской Федерации или нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим нормативным актом.

Поскольку приказ Минфина России N 186н никаких рекомендаций по отражению последствий изменений учетной политики не содержит, эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном п. 15 ПБУ 1/2008. Сказанное означает, что последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерском учете ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью (п. 15 ПБУ 1/2008).

При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Следовательно, при составлении бухгалтерской отчетности за I квартал 2011 г. организации необходимо скорректировать показатель по строке 1370 по состоянию на 31 декабря 2010 г. и 31 декабря 2009 г.

Пояснения	Наименование показателя	Код	На 30 июня 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.
	ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
	Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310
	Собственные акции, выкупленные у акционеров	1320	( )	( )	( )
	Переоценка внеоборотных активов	1340
	Добавочный капитал (без переоценки)	1350
	Резервный капитал	1360
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370
	Итого по разделу III	1300

Раздел IV "Долгосрочные обязательства"

Заемные средства. В бухгалтерском учете и в бухгалтерском балансе обязательства по кредитам и займам отражаются в составе кредиторской задолженности в сумме денежных средств, фактически полученных по договору займа (кредитному договору) и не погашенных на отчетную дату.

Те суммы, которые заимодавец должен организации-заемщику, но так и не выплатил, в бухгалтерском учете отражать не следует.

Если срок погашения долгосрочных обязательств по кредитам и займам на 31 марта 2011 г. составляет менее 12 месяцев, то эти обязательства следует отражать в бухгалтерском балансе как краткосрочные - по строке 1510 раздела V бухгалтерского баланса (письмо Минфина России от 28.01.10 N 07-02-18/01).

Резервы под условные обязательства. Понятие "резервы под условные обязательства" использовалось в прежней редакции Положения по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/01), которое было утверждено приказом Минфина России от 28.11.01 N 96н. Данный документ утратил силу в связи с изданием приказа Минфина России от 13.12.10 N 167н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" ПБУ 8/2010", вступившего в силу с бухгалтерской отчетности 2011 г.

Согласно ПБУ 8/2010, вместо понятия "условные обязательства" используется понятие "оценочные обязательства".

Оценочное обязательство - это обязательство организации с неопределенной величиной или с неопределенным временем исполнения (п. 4 ПБУ 8/2010).

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном выполнении следующих обязательных условий (п. 5 ПБУ 8/2010):

у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать;

уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Сумма оценочного обязательства отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета: расходов (20, 23, 25, 26, 44); прочих расходов (91-2); вложений во внеоборотные активы (08).

В бухгалтерском балансе оценочные обязательства отражаются в пассиве в зависимости от предполагаемого срока исполнения оценочного обязательства:

если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты, то сумма оценочного обязательства отражается в разделе IV "Долгосрочные обязательства" по строке 1430 "Резервы под условное обязательства";

если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства составляет менее 12 месяцев после отчетной даты, то его сумма отражается в разделе V "Краткосрочные обязательства" по строке 1540 "Резервы предстоящих расходов".

Пояснения	Наименование показателя	Код	На 30 июня 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.
	ПАССИВ IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Заемные средства	1410
	Отложенные налоговые обязательства	1420
	Резервы под условные обязательства	1430
	Прочие обязательства	1450
	Итого по разделу IV	1400

Раздел V "Краткосрочные обязательства"

Заемные средства. В бухгалтерском балансе задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Предположим, что в бухгалтерском учете организации числится долгосрочный кредит, который она отражает по строке 1410 раздела IV "Долгосрочные обязательства" бухгалтерского баланса. Проценты по этому кредиту подлежат уплате ежемесячно в срок, установленный договором.

Следовательно, задолженность по начисленным процентам по такому долгосрочному кредиту фактически является краткосрочной задолженностью.

По мнению специалистов Минфина России, отражать задолженность по процентам организация должна в составе краткосрочных обязательств, т.е. в разделе V бухгалтерского баланса.

При этом задолженность по процентам нельзя указывать по строке 1510 "Заемные средства", поскольку данная строка предназначена для отражения краткосрочных обязательств по кредитам и займам.

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате дохода. Из раздела V "Краткосрочные обязательства" исключена статья "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате дохода". Показатель, который ранее отражался по этой строке, теперь следует включать в состав кредиторской задолженности.

Доходы будущих периодов. На основании приказа Минфина России N 186н из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации исключен п. 81, в котором говорилось о том, что доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов.

Означает ли это, что доходы будущих периодов навсегда исчезнут из практики бухгалтерского учета?

У специалистов Минфина России таких планов не было, поскольку в разделе V "Краткосрочные обязательства" новой формы бухгалтерского баланса имеется строка 1530 "Доходы будущих периодов". Кроме того, и в п. 20 ПБУ 4/99 закреплено положение о том, что бухгалтерский баланс должен содержать показатель доходов будущих периодов.

Какие же суммы можно включить в состав этого показателя? Организации, получившие основные средства безвозмездно, отражают по этой строке первоначальную стоимость таких активов (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.03 N 91н (ред. от 24.12.10).

Организации-лизингодатели учитывают в составе расходов будущих периодов разницу между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (п. 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.97 N 15 (ред. от 23.01.01).

Коммерческие организации отражают в составе доходов будущих периодов бюджетные средства, полученные на финансирование расходов (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.00 N 92н (ред. от 18.09.06).

Кроме того, в составе доходов будущих периодов показываются не использованные на конец отчетного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, которые учитываются в бухгалтерском учете на счете 86 "Целевое финансирование" (п. 20 ПБУ 13/2000). В аналогичном порядке отражаются в отчетности и средства целевого финансирования, полученные в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из условий, перечисленных в п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н (ред. от 08.11.10), то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Здесь следует обратить внимание на то, что в ПБУ 9/99 ничего не говорится о доходах будущих периодов. Получается, что любые поступления должны включаться либо в состав доходов, либо отражаться в составе кредиторской задолженности без промежуточного отражения в составе доходов будущих периодов.

Включать в состав доходов будущих периодов прочие поступления, которые не упомянуты ранее, организация не может, поскольку в законодательстве по бухгалтерскому учету больше подобных указаний не имеется. Речь идет о тех суммах, которые поступили за несколько месяцев вперед по договорам, заключенным на длительным срок и не предусматривающим перерасчетов по факту оказания услуг (выполнения работ):

арендной платы;

суммах, поступивших за перевозки по месячным и квартальным билетам;

абонентской платы за пользование средствами связи.

Указанные поступления теперь должны учитываться в составе кредиторской задолженности в качестве авансов полученных.

Резервы предстоящих расходов. На основании приказа Минфина России N 186н из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации исключен п. 72, который давал возможность организациям формировать резервы предстоящих расходов в целях равномерного включения в состав расходов отчетного периода:

на предстоящую оплату отпусков работникам;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

на ремонт основных средств;

на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

на покрытие иных предвиденных затрат и на другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России.

Таким образом, организации теперь не имеют права создавать в бухгалтерском учете подобные резервы.

Однако не следует думать, что счет 96 "Резервы предстоящих расходов" больше не будет использоваться. На этом счете организации должны отражать оценочные обязательства, которые формируются на основании новой редакции ПБУ 8/2010.

Сформировать оценочное обязательство организация может в отношении следующих расходов, которые ожидаются в будущем:

на предстоящую оплату отпусков работникам;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

на предстоящую реструктуризацию деятельности организации;

на покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России.

В бухгалтерском балансе оценочные обязательства со сроком погашения менее 12 месяцев отражаются по строке 1540 "Резервы предстоящих расходов" раздела V "Краткосрочные обязательства".

Пояснения	Наименование показателя	Код	На 30 июня 2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2009 г.
	ПАССИВ V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Заемные средства	1510
	Кредиторская задолженность	1520
	Доходы будущих периодов	1530
	Резервы предстоящих расходов	1540
	Прочие обязательства	1550
	Итого по разделу V	1500
	БАЛАНС	1700

Отчет о прибылях и убытках

Новая форма отчета о прибылях и убытках отличается от прежней формы тем, что в ней не представлен раздел "Расшифровка отдельных прибылей и убытков".

Новый отчет о прибылях и убытках состоит всего лишь из одной таблицы. Для удобства мы пронумеровали графы этой таблицы.

Слева от графы, в которой приводятся показатели, имеются "Пояснения" (графа 1). Указанную графу следует заполнять только при составлении годовой бухгалтерской отчетности.

В графе "Код" (графа 3) необходимо указывать коды строк, которые представлены в приложении N 4.

В отчете о прибылях и убытках за I квартал 2011 г. необходимо приводить данные за I квартал текущего года (графа 4) и за I квартал прошлого года (графа 5).

Отчет о прибылях и убытках за I квартал 2011 г.

Пояснения	Наименование показателя	Код	За I квартал 2011 г.	За I квартал 2010 г.
1	2	3	4	5
	Выручка	2110
	Себестоимость продаж	2120	( )	( )
	Валовая прибыль (убыток)	2100
	Коммерческие расходы	2210	( )	( )
	Управленческие расходы	2220	( )	( )
	Прибыль (убыток) от продаж	2200
	Доходы от участия в других организациях	2310
	Проценты к получению	2320
	Проценты к уплате	2330	( )	( )
	Прочие доходы	2340
	Прочие расходы	2350	( )	( )
	Прибыль (убыток) до налогообложения	2300

Состав показателей, представленных в новом отчете о прибылях и убытках до строки "Прибыль (убыток) до налогообложения" (строки 2110-2300), точно такой же, как в прежнем отчете о прибылях и убытках. Бухгалтеры уже изучили порядок заполнения этих строк, поэтому мы не будет останавливаться на формировании показателей по указанным строкам отчета о прибылях и убытках.

Изменения претерпела та часть таблицы отчета о прибылях и убытках, которая заполняется после показателя "Прибыль (убыток) до налогообложения" (табл. 1).

Таблица 1

Состав показателей отчета о прибылях и убытках

Новая форма (приказ Минфина России N 66н)		Прежняя форма (приказ Минфина России N 67н)
Наименование показателя	Код	Наименование показателя
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	Прибыль (убыток) до налогообложения
Текущий налог на прибыль	2410	-
в том числе постоянные налоговые обязательства (активы)	2421	-
Изменение отложенных налоговых обязательств	2430	Отложенные налоговые активы (ОНА)
Изменение отложенных налоговых активов	2450	Отложенные налоговые обязательства (ОНО)
Прочее	2460	Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток)	2400	Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
СПРАВОЧНО Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2510	СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства (активы)
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2520	-
Совокупный финансовый результат периода	2500	-
Базовая прибыль (убыток) на акцию	2900	Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	2910	Разводненная прибыль (убыток) на акцию

В частности, в новой форме отчета о прибылях и убытках показатели "Текущий налог на прибыль", "Изменение отложенных налоговых активов" и "Изменения отложенных налоговых обязательств" расположены в обратной последовательности.

Изменились и названия строк: вместо "Отложенные налоговые активы" - "Изменение отложенных налоговых активов", вместо "Отложенные налоговые обязательства" - "Изменение отложенных налоговых обязательств". Такие перемены связаны с поправками, внесенными приказом Минфина России N 186н в Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02 N 114н (ред. от 24.12.10).

По строке 2410 "Текущий налог на прибыль" необходимо отразить сумму налога на прибыль, начисленную к уплате в бюджет в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за I квартал 2011 г.

По строке 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" показатель должен равняться разнице между показателями по строке 1420 "Отложенные налоговые обязательства" бухгалтерского баланса на 31 декабря 2010 г. и 31 марта 2011 г.

По строке 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" показатель должен равняться разнице между показателями по строке 1160 "Отложенные налоговые активы" бухгалтерского баланса на 31 декабря 2010 г. и 31 марта 2011 г.

Показатель "Постоянные налоговые обязательства (активы)" в новой форме отчета отражается как составная часть показателя "Текущий налог на прибыль". В прежней форме отчета о прибылях и убытках его следовало указывать в разделе "Справочно".

Перед строкой "Чистая прибыль (убыток)" появилась строка 2460 "Прочее".

В состав показателя по этой строке включаются:

доначисления налога на прибыль за прошлые отчетные периоды;

прочие налоги, уплачиваемые за счет чистой прибыли (например, ЕНВД или единый налог, уплачиваемый при упрощенной системе налогообложения);

пени и штрафы, начисленные за нарушения налогового законодательства, а также за нарушение законодательства о страховых взносах.

Показатель по строке 2400 "Чистая прибыль (убыток)" рассчитывается следующим образом: Строка 2300 - строка 2410 + строка 2430 - строка 2450 - строка 2460.

Раздел "Справочно"

В разделе "Справочно" отчета о прибылях и убытках рассчитывается показатель "Совокупный финансовый результат" (строка 2500).

Ни в одном документе по бухгалтерскому учету не приводится определение понятия "совокупный финансовый результат". Более того, включение этого показателя в отчет о прибылях и убытках не предусмотрено положениями ПБУ 4/99. Именно поэтому мы обратимся за разъяснениями к МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", в который были внесены изменения. С 1 января 2009 г. название отчета "Отчет о прибылях и убытках" заменено на "Отчет о совокупном доходе". Данное обстоятельство связано с тем, что начиная с отчетности 2009 г. изменились структура и содержание данного отчета в соответствии с дополнительной информацией, которая должна в нем отражаться.

Теперь конечным показателем в отчете является совокупный доход, который складывается из чистой прибыли отчетного периода и прочего совокупного дохода. Иными словами, было принято решение в отчете о прибылях и убытках отражать и результаты прочих операций, которые не влияют на чистую прибыль организации, но изменяют величину собственного капитала организации. При этом важно учитывать следующую деталь.

Основные изменения связаны с тем, что хозяйственные операции, осуществляемые с третьими лицами (не с собственниками), которые ранее отражались в отчете об изменениях собственного капитала, теперь должны быть показаны в составе прочего совокупного дохода.

Основная цель данного изменения - разделить операции с владельцами (акционерами) хозяйствующего субъекта (отчет об изменении собственного капитала) и операции с третьими лицами (прочая совокупная прибыль), которые приводят к изменениям в собственном капитале этого субъекта. В связи с этим информация о начисленных (выплаченных) дивидендах отражается только в отчете об изменениях капитала и не может быть включена в состав показателя о совокупном доходе.

Какие показатели включаются в прочий совокупной доход?

В состав этого показателя входят статьи дохода и расхода (в том числе переклассификационные корректировки), которые не подлежат признанию в составе чистой прибыли за отчетный период, как это требуется или допускается другими МСФО.

Таким образом, в международных стандартах прямо указано, какие доходы и расходы не включаются в состав чистой прибыли отчетного периода.

В табл. 2 мы представили эти доходы и расходы согласно МСФО и попытались найти аналогичные показатели в российском учете.

Таблица 2

Состав прочей совокупной прибыли

Согласно МСФО	Согласно РСБУ
Корректировки предыдущего периода, связанные с исправлением ошибки или внедрением (изменением) новой учетной политики (МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения учетных оценок и ошибки")	Корректировка показателя нераспределенной прибыли в связи с исправлением ошибок прошлых лет (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" ПБУ 22/2010, утвержденного приказом Минфина России от 28.06.10 N 63н (ред. от 08.11.10)
	Отражение последствий изменений учетной политики (п. 15 ПБУ 1/2008)
Результаты переоценки, признаваемые при оценке основных средств и нематериальных активов по переоцененной стоимости (МСФО (IAS) 16 "Основные средства" и МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы")	Результаты переоценки основных средств (п. 15 ПБУ 6/01) Результаты переоценки нематериальных активов (п. 21 ПБУ 14/2007)
Курсовые разницы по вложениям в иностранные операции, т.е. прибыли и убытки возникающие при пересчете финансовой отчетности зарубежной деятельности (МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов")	Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации (п. 14 ПБУ 3/2006)
	Разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации (п. 19 ПБУ 3/2006)
Убытки от обесценения активов, по которым ранее был признан результат переоценки (МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов")	-
Нереализованные прибыли (убытки) по переоценке ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи (МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка")	-
Эффективная часть операций хеджирования (МСФО (IAS) 39)	-
Актуарные прибыли (убытки) по пенсионным планам с обязательными (установленными) выплатами (МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам")	-
Доля в прочем совокупном доходе ассоциированных и совместных компаний, учитываемых по долевому методу (МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные предприятия")	-
Отложенный налог по статьям, включенным в прочий совокупный доход (МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль")	-

Для расчета показателя "Совокупный финансовый результат периода" (строка 2500) в разделе "Справочно" необходимо указать два показателя:

результаты от переоценки внеоборотных активов (строка 2510);

результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2520).

По строке 2500 могут указываться все суммы этого года, отраженные на счетах учета капитала (счета 80, 83, 84), за исключением сумм, касающихся отношений с учредителями (по вкладам в уставный капитал, выплате дивидендов, увеличению уставного капитала и др.). По данной строке следует привести, например, суммы курсовых разниц, возникшие по зарубежной деятельности организации. Речь идет о суммах, которые появились в учете в связи с внесением с 2011 г. приказом Минфина России 186н поправок в Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Минфина России от 27.11.06 N 154н.

Показатель по строке 2500 "Совокупный финансовый результат периода" рассчитывается следующим образом: строка 2500 = строка 2400 - строка 2510 - строка 2520.

Таким образом, показатель совокупного финансового результата отражает изменение в собственном капитале в течение периода в результате состоявшихся операций и иных событий, которые отличаются от изменений, возникших в результате операций с собственниками юридического лица.

По строке 2900 справочно указывается информация о базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Данная строка заполняется только акционерными обществами.

О.А. Курбангалеева,

генеральный директор

ООО "Консалтинг Успешного Бизнеса"

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 7, июль 2011 г.