Отнесение обществом спорных затрат к косвенным расходам не противоречит требованиям налогового законодательства и положениям учетной политики налогоплательщика ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 7, июль 2011 г.)

Отнесение обществом спорных затрат к косвенным расходам не противоречит требованиям налогового законодательства и положениям учетной политики налогоплательщика

Общество обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции в части уменьшения на 15 820 265 руб. убытка за 9 месяцев 2009 г.

Решением суда первой инстанции от 30 сентября 2010 г. заявленные требования были удовлетворены в полном объеме.

В апелляционном суде дело не рассматривалось.

Налоговая инспекция подала кассационную жалобу в ФАС Северо-Западного округа, который в своем постановлении от 07.04.11 N Ф07-1468/2011 по делу N А05-8655/2010 определил следующее.

Налоговая инспекция провела камеральную проверку представленной обществом декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2009 г., согласно которой сумма косвенных расходов заявителя составила 1 147 718 283 руб., прямые расходы в указанном периоде отсутствовали.

По результатам проверки налоговым органом было принято решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением обществу было предложено внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, уменьшив на 61 891 519 руб. сумму завышенного убытка за 9 месяцев 2009 г.

Решением территориального управления Федеральной налоговой службы, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы заявителя, решение налоговой инспекции было изменено в связи с допущенной арифметической ошибкой. При этом было установлено, что налогоплательщик необоснованно включил в состав косвенных расходов 15 820 265 руб. затрат по добыче нефти. Налогоплательщику было предложено уменьшить сумму завышенного убытка на 61 906 735 руб.

Общество оспорило в арбитражном суде решение налоговой инспекции с учетом изменений, внесенных решением территориального Управления Федеральной налоговой службы, в части предложения уменьшить на 15 820 265 руб. сумму завышенного убытка

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из следующего.

Обществом (заказчик) и ООО "Л-К" (исполнитель) был заключен договор на оказание услуг по обслуживанию процесса добычи сырой нефти и попутного газа. В соответствии с условиями данного договора заказчик обязался собственными силами обеспечить оказание услуг по техническому обслуживанию процесса добычи сырой нефти и попутного газа на Т-ком и М-ком месторождениях с помощью оборудования, принадлежащего обществу.

Затраты на приобретение оказанных ООО "Л-К" услуг в сумме 15 820 265 руб. были включены заявителем в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль. При этом спорные затраты отвечают признакам материальных расходов, установленных НК РФ.

В соответствии с налоговым законодательством, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию определяются в соответствии с положениями ст. 318 НК РФ.

Согласно учетной политике общества на 2009 г., при исчислении налога на прибыль применялся метод начисления.

В силу п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам могут быть отнесены, в частности: материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.

В учетной политике общества на 2009 г. воспроизведены представленные нормы НК РФ.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что отнесение обществом спорных затрат к косвенным расходам не противоречит требованиям ст. 318 НК РФ и положениям учетной политики налогоплательщика.

Налоговым органом не представлено доказательств, свидетельствующих о том, что установленный заявителем в его учетной политике порядок распределения расходов для целей налогообложения прибыли имел своей целью получение обществом необоснованной налоговой выгоды.

При таких обстоятельствах затраты на оплату оказанных обществу ООО "Л-К" услуг по сопровождению добычи нефти были обоснованно учтены заявителем в целях налогообложения прибыли в составе расходов текущего налогового периода.

Поскольку у налогового органа отсутствовали правовые основания для исключения спорных затрат из состава косвенных расходов, суд первой инстанции правомерно признал недействительным ненормативный акт налогового органа в оспариваемой части.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 7, июль 2011 г.