Единственный родитель: проблемы применения "детских" вычетов (Ю.А. Мельникова, "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2011 г.)

Единственный родитель: проблемы применения "детских" вычетов

Предоставление "детских" вычетов по НДФЛ у бухгалтеров всегда вызывало вопросы. Со вступлением в силу Федерального закона N 121-ФЗ*(1), вводящего понятие "единственный родитель" взамен утратившего силу термина "одинокий родитель", вопросов меньше не стало.

Кто считается единственным родителем? Каков порядок предоставления "детских" вычетов в различных ситуациях? Попытаемся дать ответы на эти вопросы, основываясь на разъяснениях Минфина и ФНС.

Вспомним нормы налогового законодательства

Порядок предоставления физическим лицам стандартных налоговых вычетов (к ним относятся и так называемые вычеты "на детей") регламентируется ст. 218 НК РФ.

Так, согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение, в частности, налогового вычета в размере 1 000 руб. за каждый месяц налогового периода. Данный вид вычета распространяется:

- на каждого ребенка налогоплательщиков, на обеспечении которых он находится и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

- на каждого ребенка налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Вот некоторые правила предоставления таких вычетов, прописанные в главном налоговом законе:

- налоговый вычет действует до месяца, когда доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, представляющим данный вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

- налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя;

- налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы;

- налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем его вступления в брак;

- налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета;

- уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, когда ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, определенного ст. 218 НК РФ, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется на период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Сложные моменты конкретных ситуаций

Вопрос. Имеет ли право на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ в двойном размере мать ребенка, у которого в свидетельстве о рождении сведения об отце записаны с ее слов?

Федеральным законом N 121-ФЗ, положения которого начали применяться с 1 января 2009 года, в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ были внесены изменения, предусматривающие, в частности, предоставление удвоенного налогового вычета по НДФЛ единственному родителю.

Понятие "единственный родитель" означает отсутствие у ребенка второго родителя, в частности, по причине смерти, признания безвестно отсутствующим, объявления умершим.

Для целей применения пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ понятие "единственный родитель" может включать случаи, когда отцовство ребенка юридически не установлено. При этом сведения об отце в справку о рождении ребенка по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 31.10.1998 N 1274 "Об утверждении форм бланков заявлений о государственной регистрации актов гражданского состояния, справок и иных документов, подтверждающих государственную регистрацию актов гражданского состояния" (форма 25), вносятся на основании заявления матери.

В таких случаях мать ребенка может получать удвоенный налоговый вычет, предоставление которого прекращается с месяца, следующего за месяцем установления в соответствии с действующим законодательством отцовства ребенка или наступления иных оснований (Письмо Минфина РФ от 06.05.2011 N 03-04-05/1-337).

Вопрос. В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется в размере 1 000 руб. на каждого ребенка родителям, на обеспечении которых они находятся, до месяца, когда доход не превысил 280 000 руб.

Возможно ли предоставление организацией данного налогового вычета работнику - отцу ребенка, не состоящему в официальном браке с матерью ребенка (находящемуся в так называемом гражданском браке), но в свидетельстве о рождении зарегистрированному как отец ребенка?

В случае, если у ребенка имеются оба родителя, не состоящие в браке, налоговый вычет в размере 1 000 руб. в однократном размере предоставляется каждому из родителей, на обеспечении которого находится ребенок (Письмо Минфина РФ от 15.04.2011 N 03-04-06/5-93).

Вопрос. Отец ребенка, не состоящий в зарегистрированном браке с матерью ребенка, но указанный в свидетельстве о рождении ребенка и имеющий свидетельство об установлении отцовства, подал в бухгалтерию организации следующие документы: заявление о предоставлении стандартного вычета по НДФЛ на ребенка, свидетельство об установлении отцовства, свидетельство о рождении ребенка (ребенку пять лет).

Правомерно ли предоставление стандартного налогового вычета по НДФЛ в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в случаях, если:

- имеется подтверждение матери ребенка, что отец фактически проживает с ней и ребенком, участвует в обеспечении ребенка, хотя прописан в другом месте, соглашение о содержании ребенка между родителями не заключалось, алименты отец не выплачивает;

- такое подтверждение матери отсутствует?

Отсутствие зарегистрированного брака между родителями, на обеспечении которых находится ребенок, не препятствует получению данного налогового вычета.

Стандартный налоговый вычет может быть предоставлен на основании свидетельства о рождении ребенка, свидетельства об установлении отцовства, письменного заявления матери ребенка о том, что его отец фактически проживает с ним и (или) участвует в его обеспечении.

Что касается второго случая, по мнению финансистов, представленному в Письме от 15.04.2011 N 03-04-06/7-95, для получения стандартного налогового вычета отцу, помимо перечисленных документов, необходимо также представить справку о совместном проживании с ребенком.

Вопрос. Будет ли мать ребенка являться единственным родителем в целях применения пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ и получать стандартный налоговый вычет по НДФЛ в двойном размере, если она имеет на иждивении несовершеннолетнего сына, отец которого лишен родительских прав?

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 1 000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка налогоплательщиков, на обеспечении которых он находится и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю, опекуну, попечителю.

Понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания безвестно отсутствующим, объявления умершим.

Таким образом, в случае лишения одного из родителей родительских прав другой родитель не вправе получить стандартный налоговый вычет на ребенка в двойном размере, поскольку он не является единственным родителем (Письмо Минфина РФ от 06.05.2011 N 03-04-05/1-341).

По данному вопросу в Письме ФНС РФ от 04.03.2011 N КЕ-3-3/619 представлены следующие разъяснения: понятие "единственный родитель" означает отсутствие у ребенка второго родителя, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, отсутствия в свидетельстве о рождении ребенка записи об отце.

В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 71 Семейного кодекса РФ родители, лишенные родительских прав, теряют все права, основанные на факте родства с ребенком, в отношении которого они были лишены родительских прав, в том числе право на получение от него содержания, а также право на льготы и государственные пособия, установленные для граждан, имеющих детей. При этом лишение родительских прав не освобождает родителей от обязанности содержать своего ребенка.

Таким образом, в случае лишения одного из родителей родительских прав другой родитель не вправе получать стандартный налоговый вычет на ребенка в двойном размере, поскольку он не является единственным родителем.

Вопрос. Предоставляется ли удвоенный налоговый вычет матери ребенка, если она находится в разводе с отцом ребенка, при этом тот лишен родительских прав за злостное уклонение от уплаты алиментов и нигде не работает, что подтверждается справками об отсутствии отчислений в ПФР?

Нахождение родителей в разводе или лишение одного из родителей родительских прав не означает отсутствия у ребенка второго родителя.

Согласно абз. 10 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

При отсутствии такого заявления одного из родителей удвоенный вычет второму родителю не предоставляется (письма Минфина РФ от 19.04.2011 N 03-04-05/5-272, от 15.04.2011 N 03-04-05/5-263).

Что касается предоставления двойного вычета одному из родителей на основании заявления об отказе второго родителя от получения налогового вычета, следует иметь в виду позицию специалистов главного финансового ведомства, изложенную в Письме от 25.03.2011 N 03-04-05/7-186: отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, если он имеет на него право. Право на получение данного налогового вычета ограничено рядом условий, например, нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, и непревышением размера такого дохода установленной величины и т.д.

В случае несоблюдения таких условий налогоплательщик утрачивает право на получение такого налогового вычета и, следовательно, не вправе отказаться от его получения.

Вопрос. У физлица, состоящего в браке, имеется ребенок, также у него есть ребенок от первого брака (проживает от него отдельно). Физлицо в отношении ребенка от первого брака выплачивает алименты, при этом стандартный налоговый вычет на данного ребенка не предоставляется.

Имеет ли право физлицо на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ в размере 1 000 руб. за каждый месяц налогового периода на ребенка от первого брака?

Является ли уплата алиментов подтверждением того, что ребенок находится на обеспечении физлица?

В случае, если у ребенка имеются оба родителя, не состоящие в браке, налоговый вычет в однократном размере предоставляется каждому из родителей, на обеспечении которого находится ребенок.

Разведенный родитель, на обеспечении которого находится ребенок, имеет право на получение налогового вычета по НДФЛ в размере 1 000 руб.

Обязанности родителей по содержанию несовершеннолетних детей определены в гл. 13 СК РФ.

Если выплата алиментов на ребенка осуществляется в соответствии с порядком и в размере, которые установлены СК РФ, родитель вправе получить налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 21.04.2011 N 03-04-05/5-275).

Если вычет не был предоставлен...

Как быть в ситуации, когда физическое лицо не воспользовалось правом на получение у налогового агента стандартных налоговых вычетов по НДФЛ на двоих детей? Каков порядок предоставления стандартного налогового вычета по НДФЛ в данном случае?

Ответ на этот вопрос представлен в Письме УФНС по г. Москве от 16.02.2011 N 20-14/3/14460@.

Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено в ст. 218 НК РФ, по окончании налогового периода на основании документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных данной статьей.

Согласно положениям ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты.

Таким образом, если физическое лицо в 2008-2010 годах не воспользовалось правом на получение стандартных налоговых вычетов на детей, они могут быть предоставлены в налоговом органе по месту жительства на основании налоговых деклараций по НДФЛ и соответствующих документов, подтверждающих право на данный вычет (свидетельства о рождении детей).

До 1 января 2009 года налоговый вычет на детей был установлен в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода и действовал до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, превысил 40 000 руб.

В 2011 году воспользоваться правом на получение стандартных налоговых вычетов на детей налогоплательщик может у налогового агента.

Аналогичная позиция представлена в Письме УФНС по г. Москве от 16.02.2011 N 20-14/3/014466@. При этом отмечено, что стандартные налоговые вычеты на ребенка могут быть предоставлены налогоплательщику налоговым органом при подаче им налоговых деклараций по НДФЛ за 2008-2010 годы с приложением копий документов, подтверждающих право на такие вычеты, в налоговый орган по месту жительства (такими документами служат паспорт РФ, свидетельство о рождении ребенка, свидетельство о браке и др.).

Ю.А. Мельникова,

редактор журнала

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 22.07.2008 N 121-ФЗ "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации". Вступил в силу 01.01.2009.