Уточнение платежей по страховым взносам в ПФР (Н.А. Петрова, "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2011 г.)

Уточнение платежей по страховым взносам в ПФР

Поводом для написания данной статьи стало письмо ПФР, в котором приводится образец заявления об уточнении платежей. Когда и как можно уточнить реквизиты платежей по страховым взносам в ПФР? Можно ли избежать начисления пеней и штрафов?

В первоначальной редакции Федерального закона N 212-ФЗ*(1) ст. 18 "Исполнение обязанности по уплате страховых взносов" выглядела иначе, чем статья, действующая с 1 января 2011 года. Разработчики Федерального закона N 212-ФЗ забыли не только об исправлении ошибок при перечислении платежей по страховым взносам, но и о самом платежном поручении.

Напомним, что знакомое бухгалтерам платежное поручение формы 0401060 было введено вместе с порядком его заполнения и применения Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 03.10.2002 N 2-П. И предназначено оно было для налоговых и иных обязательных платежей. В Федеральном законе N 212-ФЗ не было ссылок на действующее платежное поручение. Можно только догадываться, почему так получилось. Не исключено, что рассматривался вопрос и об отдельной форме платежного поручения для уплаты страховых взносов. Но в итоге с 2010 года вступил в действие Федеральный закон N 212-ФЗ, а плательщики страховых взносов стали платить платежными поручениями, утвержденными на тот момент и по формальным признакам не предназначенными для уплаты страховых взносов.

Данная коллизия была устранена Федеральным законом от 08.12.2010 N 339-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 339-ФЗ), который внес в том числе дополнительные п. 8, 9, 10, 11 и 12 в ст. 18 Федерального закона N 212-ФЗ. Эти положения вступили в силу 1 января 2011 года. Отдельных поручений для уплаты страховых взносов не придумали, что, безусловно, радует. Платежные поручения на перечисление страховых взносов во внебюджетные фонды плательщики оформляют в соответствии с правилами, утвержденными Приказом Минфина РФ от 24.11.2004 N 106н.

Таким образом, уже в 2011 году плательщики страховых взносов уплачивают страховые взносы по установленным законодательством правилам.

Одновременно с указанными выше изменениями по платежным поручениям был внесен порядок исправления ошибок при перечислении страховых взносов. Целый 2010 год плательщики страховых взносов не имели законодательно утвержденного порядка уточнения платежей по страховым взносам. Вероятно, разработчики Федерального закона N 212-ФЗ считали, что ошибок при уплате страховых взносов не будет, соответственно, нечего будет и исправлять. Но, скорее всего, про это тоже забыли. Данный пробел устранил Федеральный закон N 339-ФЗ, и был принят порядок исправления ошибок по уплате страховых взносов, аналогичный действующему для налоговых платежей. Этот порядок работает с 1 января 2011 года.

Согласно п. 8 ст. 18 Федерального закона N 212-ФЗ плательщик страховых взносов имеет право исправить ошибку, допущенную при оформлении платежного поручения, но с учетом определенных ограничений.

Во-первых, порядок распространяется как на перечисление страховых взносов, так и на перечисление пеней и штрафов.

Во-вторых, ошибка в оформлении платежного поручения не должна повлечь за собой их неперечисление в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства.

В-третьих, можно уточнить основание, тип и принадлежность платежа, отчетный (расчетный) период или статус плательщика страховых взносов.

Напомним, что статус лица, оформившего платежный документ (поле 101 платежного поручения), может иметь одно из следующих значений:

- 01 - плательщик - юридическое лицо;

- 08 - плательщик иных платежей, осуществляющий перечисление платежей в бюджетную систему РФ (кроме платежей, администрируемых налоговыми органами);

- 09 - плательщик - индивидуальный предприниматель;

- 14 - плательщик, производящий выплаты физическим лицам.

Основание платежа (поле 106) имеет два знака:

- ТП - платежи текущего года;

- ЗД - добровольное погашение задолженности по истекшим периодам при отсутствии требования об уплате страховых взносов от органов ПФР;

- БФ - текущие платежи физических лиц - клиентов банка (владельцев счета), уплачиваемые со своего банковского счета;

- ТР - погашение задолженности по требованию органа ПФР об уплате страховых взносов;

- АП - погашение задолженности по акту проверки;

- АР - погашение задолженности по исполнительному документу.

В одном расчетном документе по КБК не может быть указано более одного показателя основания и типа платежа.

Показатель периода уплаты (поле 107) имеет десять знаков. Например: "МС.02.2011". При осуществлении платежей в счет добровольного погашения задолженности (показатель основания платежа - ЗД) по уплате страховых взносов на ОПС по состоянию на 01.01.2011 в поле 107 указывается показатель периодичности уплаты. Например: "ГД.00.2010".

При осуществлении платежа в счет погашения задолженности по требованию органа ПФР ТР, акту проведенной проверки АП или исполнительному документу АР в поле 107 указывается значение ноль ("0").

Значение типа платежа (поле 110) имеет два знака:

- ВЗ - уплата взноса;

- ПЕ - уплата пени;

- АШ - административные штрафы;

- ИШ - иные штрафы, установленные соответствующими законодательными или иными нормативными актами;

- ПЦ - уплата процентов.

Значение в поле 110 указывается в соответствии с кодом подвида дохода КБК:

- 1 000 - ВЗ;

- 2 000 - ПЕ;

- 3 000 - АШ или ИШ;

- 5 000 - ПЦ.

Можно уточнить вышеуказанные реквизиты платежного поручения. Не совсем ясно, что подразумевали разработчики Федерального закона N 212-ФЗ под формулировкой "принадлежность платежа", которую также можно уточнить. В платежном поручении такое поле не предусмотрено, а в законе не конкретизировано. По нашему мнению, это могут быть такие поля платежного поручения, ошибки в которых не повлияли на поступление денег в бюджет, например реквизиты плательщика страховых взносов (ИНН, КПП). Но могут быть и аналогичные реквизиты получателя страховых взносов. На сегодняшний день дополнительных разъяснений со стороны представителей ПФР нет.

Таким образом, исправить ошибку в оформлении платежного поручения можно, но не каждую. Согласно пп. 4 п. 6 ст. 18 Федерального закона N 212-ФЗ обязанность по уплате страховых взносов не признается исполненной в случае неправильного указания, повлекшего неперечисление данной суммы в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства, плательщиком страховых взносов в поручении на перечисление суммы страховых взносов:

- номера счета Федерального казначейства;

- кода бюджетной классификации (КБК);

- наименования банка получателя.

Надо заметить, что на практике при уплате страховых взносов очень часто плательщики путают КБК, особенно когда речь идет о страховой и накопительной частях трудовой пенсии. Будет ли в этом случае обязанность по уплате страховых взносов считаться исполненной? Будет, потому что сам по себе факт неправильного указания КБК не может явиться основанием для принятия обязанности по уплате страховых взносов не исполненной. Необходимо установить, поступили ли денежные средства на счет соответствующего органа ПФР.

Интересно, что в этом конкретном случае денежные средства поступают на счета ПФР, но тот все равно считает, что плательщик страховых взносов не исполнил свои обязанности, и выставляет требования, а потом обращается в суд.

В данной ситуации судьи принимают сторону плательщиков страховых взносов. По мнению судей, Федеральным законом N 212-ФЗ не установлен порядок уточнения платежа при неверном указании КБК. В то же время согласно ст. 160.1 БК РФ в функции администратора доходов бюджета входят принятие решения о зачете (уточнении) платежей в бюджеты бюджетной системы РФ и представление соответствующего уведомления в орган Федерального казначейства. Таким образом, ПФР как администратор пенсионных взносов с 2010 года обладает полномочиями по уточнению платежа, несмотря на то что это прямо не предусмотрено Федеральным законом N 212-ФЗ (постановления ФАС ПО от 05.10.2010 N А55-38900/2009, от 15.09.2010 N А55-38937/2009).

В соответствии с п. 8 ст. 18 Федерального закона N 212-ФЗ при обнаружении плательщиком страховых взносов ошибки в оформлении поручения на перечисление страховых взносов, пеней и штрафов, не повлекшей их неперечисления в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства, плательщик страховых взносов вправе подать в орган контроля за уплатой страховых взносов заявление об уточнении основания, типа и принадлежности платежа, отчетного (расчетного) периода или статуса плательщика страховых взносов в связи с допущенной ошибкой с приложением документов, подтверждающих уплату им страховых взносов.

В Письме ПФ РФ от 06.04.2011 N ТМ-30-25/3445 "Об использовании образца заявления об уточнении отдельных реквизитов в платежном документе (поручении)" приведен образец такого заявления. Хотелось бы обратить внимание на то, что этот образец носит рекомендуемый характер. Это отличительная черта нашего ПФР: многие их документы носят рекомендуемый характер. Но для скорейшего решения проблемы представляется целесообразным пользоваться приведенным заявлением, которое размещено на официальном сайте ПФР (www.pfrf.ru).

Заполнение заявления об уточнении платежа не должно вызывать затруднений у плательщиков страховых взносов. В нем указываются реквизиты, которые хотят уточнить, с правильными значениями. К заявлению обязательно прикладывается платежный документ (копия платежного поручения). Целесообразно сделать такое заявление в двух экземплярах, на одном из них свою отметку поставят сотрудники территориального органа ПФР (входящий номер и дата).

На основании заявления плательщика страховых взносов об уточнении платежа и акта совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам, если таковая проводилась, орган контроля за уплатой страховых взносов принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты страховых взносов. Если сверка не проводилась непосредственно перед подачей такого заявления, она может быть сделана после подачи заявления. О принятом решении орган контроля за уплатой страховых взносов уведомляет плательщика страховых взносов в течение пяти дней после принятия данного решения.

При этом орган контроля за уплатой страховых взносов осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму страховых взносов, за период со дня их фактической уплаты в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия данным органом решения об уточнении платежа на день фактической уплаты страховых взносов.

Н.А. Петрова,

эксперт журнала

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".