Возврат излишне взысканных страховых взносов (А.Ю. Тьевар, "Зарплата", N 7, июль 2011 г.)

Возврат излишне взысканных страховых взносов

В статье на с. 15 мы рассказали о том, как можно вернуть переплату по страховым взносам. Но бывает, ошибку совершает не компания, а чиновники. Тогда речь идет об излишне взысканных страховых взносах. Их тоже можно вернуть, причем с процентами. О том, как написать заявление, провести сверку расчетов и т.д., мы и расскажем в этом материале.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют:

- Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы (в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование);

- ФСС России и его территориальные органы (в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством).

Об этом говорится в части 1 статьи 3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Эти же органы взыскивают недоимку, пени, штрафы. Так сказано в пункте 6 части 1 статьи 29 Закона N 212-ФЗ.

Взыскание недоимки

При обнаружении задолженности инспекторы направляют компании требование о ее уплате (формы 5-ПФР и 5-ФСС РФ, утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н). Погасить задолженность необходимо до истечения срока, указанного в требовании.

Если этого не происходит, недоимку, пени, штрафы могут взыскать:

- за счет денежных средств, находящихся на счетах организации или индивидуального предпринимателя в банках (ст. 19 Закона N 212-ФЗ);

- иного имущества организации или индивидуального предпринимателя (ст. 20 Закона N 212-ФЗ);

- в судебном порядке (п. 4 ст. 18 Закона N 212-ФЗ).

На практике порой оказывается, что инспекторы взыскали страховых взносов больше, чем нужно.

Порядок возврата

Порядок возврата сумм излишне взысканных взносов, пеней, штрафов определен статьей 27 Закона N 212-ФЗ. Во многом он аналогичен возврату излишне уплаченных сумм, но есть и свои нюансы (см. статью "Возврат переплаты по страховым взносам" на с. 15).

Заметим, в статье 27 Закона N 212-ФЗ сказано, что излишне взысканные взносы можно лишь вернуть. Однако формы 27-ПФР и 27-ФСС РФ предусматривают и их зачет*(1). По мнению Т.П. Бандюк, заместителя начальника Главного управления ПФР N 3 по Москве и Московской области, зачет таких взносов не запрещен. Это возможно, например, в том случае, если страхователь проигнорировал требование о добровольной уплате недоимки (пени и штрафов) и Пенсионный фонд России принял решение о принудительном взыскании и выставил инкассо, а страхователь до этого уже уплатил недостающую сумму, не отозвав инкассовое поручение.

Инициатива проверяющих

Если ревизоры установят факт излишнего взыскания взносов, они обязаны сообщить об этом плательщику в течение 10 дней. Уведомление передают руководителю компании, физическому лицу, их представителям лично под расписку. Возможны и другие способы передачи, например по почте. Главное, чтобы факт передачи и дата получения были зафиксированы (ч. 8 ст. 27 Закона N 212-ФЗ). После того как проверяющие обнаружат, что взносы излишне взысканы, они должны принять решение по их возврату.

Инициатива плательщика

Подать заявление на возврат излишне взысканных взносов вправе и плательщик. Формы заявлений 24-ПФР и 24-ФСС РФ утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 N 979н (их мы приводим на с. 27 и 28). Заявления подают в территориальное отделение фонда в течение месяца со дня, когда организация узнала об излишнем взыскании, или со дня вступления в силу решения суда (ч. 5 ст. 27 Закона N 212-ФЗ). При пропуске месячного срока компания может в течение трех лет обратиться в суд.

Приложение N 7

к Приказу Минздравсоцразвития России

от 11.12.2009 N 979н

Форма 24-ПФР

                    Руководителю

                    ГУ-Отделение Пенсионного фонда России

                    по Алтайскому краю Трофимову Борису Александровичу

                    -----------------------------------------------------

                    (должность руководителя (заместителя руководителя)

                    органа контроля за уплатой страховых взносов, Ф.И.О.)

                               Заявление

  о возврате сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов

Плательщик страховых взносов   Общество с ограниченной ответственностью

                                       "Дела семейные"

                          ----------------------------------------------,

                          (полное наименование организации (обособленного

                                подразделения), Ф.И.О. индивидуального

                                 предпринимателя, физического лица)

регистрационный номер в органе контроля

за уплатой страховых взносов                  256-852-703215

                                              ---------------------------

ИНН                                           2222048089

                                              ---------------------------

КПП                                           222201001

                                              ---------------------------

адрес места нахождения организации

(обособленного подразделения)/адрес

постоянного места жительства                  656099, г. Барнаул,

индивидуального предпринимателя,              ул. Папанинцев, д. 10

физического лица                              --------------------------,

в соответствии со статьей 27 Федерального  закона  от  24  июля   2009 г.

N 212-ФЗ "О страховых взносах в  Пенсионный  фонд  Российской  Федерации,

Фонд  социального  страхования  Российской  Федерации,   Федеральный фонд

обязательного   медицинского   страхования   и      территориальные фонды

обязательного медицинского страхования" просит  произвести  возврат  сумм

излишне  взысканных  страховых   взносов   на   обязательное   пенсионное

страхование, пеней,  штрафов  в  Пенсионный  фонд  Российской  Федерации,

страховых взносов на обязательное медицинское страхование, пеней, штрафов

в Федеральный  фонд  обязательного  медицинского  страхования,  страховых

взносов  на  обязательное  медицинское  страхование,  пеней,    штрафов в

территориальный фонд  обязательного  медицинского  страхования,  а  также

процентов  на  сумму  излишне  взысканных  страховых  взносов   (ненужное

зачеркнуть) в следующих размерах:

                                                               (в рублях)

Наименование показателя	В Пенсионный фонд Российской Федерации			В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	В территориальный фонд обязательного медицинского страхования
	всего	в том числе
	всего	на страховую часть трудовой пенсии	на накопительную часть трудовой пенсии
Страховые взносы	-	-	-	-	5100,00
Пени	-	-	-	-	200,00
Штрафы	-			-	1300,00
Проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов	-			-	203,89

путем перечисления денежных средств на счет плательщика страховых взносов

N 40702810947000040078  в банке     Городское ОСБ N 8203 Алтайского банка

  --------------------         ------------------------------------------

                                        (полное наименование банка)

ИНН      2259003852      КПП      222401001         ОКАТО    54246822000

    -------------------      ----------------------       ---------------

БИК     040173604

    ------------------.

Руководитель организации (обособленного  подразделения),

индивидуальный предприниматель, физическое лицо

 генеральный

   директор       Гришаева К.П.        Гришаева        (3852) 26-18-55

-------------- --------------------  ------------  ----------------------

  (должность)*      (Ф.И.О.)           (подпись)    (контактный телефон)

Главный бухгалтер   Бегункова Е.Л.     Бегункова       (3852) 26-18-56

                  ------------------ ------------- ----------------------

                      (Ф.И.О.)         (подпись)    (контактный телефон)

от      15.06.2011

   --------------------

         (дата)

Место печати плательщика   Печать ООО "Дела семейные"

страховых взносов

______________________________

* Заполняется руководителем организации (обособленного подразделения).

Приложение N 8

к Приказу Минздравсоцразвития России

от 11.12.2009 N 979н

Форма 24-ФСС РФ

                Руководителю

                Филиала N 1 ГУ - Алтайское региональное отделение ФСС РФ

                Брагину Григорию Павловичу

                ---------------------------------------------------------

                  (должность руководителя (заместителя руководителя)

                 органа контроля за уплатой страховых взносов, Ф.И.О.)

                               Заявление

  о возврате сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов

Плательщик страховых взносов   Общество с ограниченной ответственностью

                                       "Дела семейные"

                          ----------------------------------------------,

                          (полное наименование организации (обособленного

                                подразделения), Ф.И.О. индивидуального

                                 предпринимателя, физического лица)

регистрационный номер в органе контроля

за уплатой страховых взносов                  6900373476

                                              ---------------------------

код подчиненности                             66101

                                              ____________________________

ИНН                                           2222048089

                                              ---------------------------

КПП                                           222201001

                                              ---------------------------

адрес места нахождения организации

(обособленного подразделения)/адрес

постоянного места жительства                  656099, г. Барнаул,

индивидуального предпринимателя,              ул. Папанинцев, д. 10

физического лица                              --------------------------,

в соответствии со статьей 27 Федерального  закона  от  24  июля   2009 г.

N 212-ФЗ "О страховых взносах в  Пенсионный  фонд  Российской  Федерации,

Фонд  социального  страхования  Российской  Федерации,   Федеральный фонд

обязательного   медицинского   страхования   и      территориальные фонды

обязательного медицинского страхования" просит  произвести  возврат  сумм

излишне  взысканных  страховых   взносов   на   обязательное   социальное

страхование  на  случай  временной  нетрудоспособности  и   в   связи   с

материнством, пеней, штрафов в Фонд  социального  страхования  Российской

Федерации, а  также  процентов  на  сумму  излишне  взысканных  страховых

взносов в следующих размерах:

страховые взносы              3600      руб.,  пени       150       руб.,

                           ------------             -------------

штрафы      500      руб.,

       -------------

проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов    164  руб.

                                                        ------

путем  перечисления  денежных  средств  на  счет  плательщика   страховых

взносов N 40702810947000040078

          ---------------------------------------------------------------

в банке Городское ОСБ N 8203 Алтайского банка      ИНН    2259003852

        -------------------------------------          ------------------

          (полное наименование банка)

КПП     222401001          ОКАТО    54246822000   БИК      040173604    .

    ------------------           ---------------      -----------------

Руководитель организации (обособленного подразделения),

индивидуальный предприниматель, физическое лицо

 генеральный

   директор       Гришаева К.П.        Гришаева        (3852) 26-18-55

-------------- --------------------  ------------  ----------------------

  (должность)*      (Ф.И.О.)           (подпись)    (контактный телефон)

Главный бухгалтер   Бегункова Е.Л.     Бегункова       (3852) 26-18-56

                  ------------------ ------------- ----------------------

                      (Ф.И.О.)         (подпись)    (контактный телефон)

от      16.05.2011

   --------------------

         (дата)

Место печати плательщика   Печать ООО "Дела семейные"

страховых взносов

______________________________

* Заполняется руководителем организации (обособленного подразделения).

Решение о возврате

Решение о возврате излишне взысканной суммы инспекторы должны принять в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления (ч. 3 ст. 27 Закона N 212-ФЗ). Формы решений утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 N 979н (табл. ниже).

Таблица. Формы решений для зачета или возврата страховых взносов

Номер формы	Действие, совершаемое на основании документа
26-ПФР	Зачет излишне взысканных страховых взносов в зависимости от их наименования
26-ФСС РФ
27-ПФР	Возврат излишне взысканных страховых взносов в зависимости от их наименования
27-ФСС РФ

Порядок расчета возвращаемой суммы

Если есть задолженность. Если у организации есть задолженность по пеням, штрафам, подлежащим взысканию, инспекторы уменьшат на нее возвращаемую сумму (ч. 1 и 2 ст. 27 Закона N 212-ФЗ).

Возврат с процентами. Излишне взысканные взносы возвращают компании с процентами. Рассчитать их сумму можно по формуле (ч. 9 ст. 27 Закона N 212-ФЗ):

/---------\   /-------------\   /-----------------------\   /-----------------\

|  Сумма  |   |Суммы излишне|   |Количество календарных |   |  1/300 ставки   |

|процентов|   |  взысканных |   |дней в периоде (со дня,|   |рефинансирования,|

|         | = |  страховых  | х |   следующего за днем  | х |действовавшей в  |

|         |   |   взносов   |   |   взыскания, по день  |   |  этом периоде   |

|         |   |   (пеней,   |   | фактического возврата |   |                 |

|         |   |   штрафов)  |   |        средств)       |   |                 |

\---------/   \-------------/   \-----------------------/   \-----------------/

Сумму излишне взысканных страховых взносов вместе с начисленными на нее процентами должны вернуть в течение одного месяца со дня получения письменного заявления плательщика о возврате (ч. 9 ст. 27 Закона N 212-ФЗ).

Сумму процентов плательщик указывает в заявлении по формам 24-ПФР и 24-ФСС РФ. Возникает вопрос: как ее рассчитать, если день фактического возврата средств неизвестен? По нашему мнению, так как излишне взысканные суммы инспекторы должны вернуть в течение месяца после получения заявления, можно рассчитать максимальную величину процентов по состоянию на дату, когда истекает месячный срок. Если взносы будут возвращены раньше, сотрудники фондов сами пересчитают сумму процентов по факту.

Пример 1. По результатам проверки с ООО "Дела семейные" было взыскано 6600 руб.:

- страховые взносы в ТФОМС - 5100 руб.;

- пени - 200 руб.;

- штраф - 1300 руб.

Взыскание было произведено 15 февраля 2011 года. По решению суда взыскание признано недействительным. Судебное решение вступило в силу 6 мая 2011 года.

Организация подала заявление о возврате излишне взысканных средств 11 мая 2011 года.

Предполагаемый срок возврата - 10 июня 2011 года.

Ставка рефинансирования была равна:

- с 16 по 27 февраля (12 календарных дней) - 7,75%;

- с 28 февраля по 2 мая (64 календарных дня) - 8%;

- с 3 мая по 10 июня (39 календарных дней) - 8,25%.

Как рассчитать сумму процентов, которые положены ООО "Дела семейные", если у компании нет задолженности перед внебюджетными фондами?

Решение. Проценты исчисляют исходя из количества календарных дней в периоде со дня, следующего за днем взыскания (в нашем случае - 16 февраля 2011 года), по день возврата. Сумма процентов равна 203,89 руб. Она рассчитывается следующим образом:

6600 руб. х 7,75% х 1/300 х 12 календ. дн. + 6600 руб. х 8% х 1/300 х 64 календ. дн. + 6600 руб. х 8,25% х 1/300 х 39 календ. дн. = 203,89 руб.

Следует отметить, что после того, как сумма излишне взысканных взносов и проценты по ним будут перечислены на расчетный счет организации, территориальный орган Федерального казначейства уведомит об этом Пенсионный фонд РФ или ФСС России. Если выяснится, что проценты уплачены не полностью, сотрудники фондов должны принять решение о возврате оставшейся суммы процентов (ч. 11 ст. 27 Закона N 212-ФЗ). На это им дается три дня с момента получения уведомления территориального органа Федерального казначейства.

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете возращенных сумм излишне взысканных взносов и процентов по ним на примере.

Пример 2. Бухгалтер ООО "Дебет-Кредит" начислил страховые взносы за январь 2011 года в ТФОМС в сумме 1100 руб. Организация по ошибке перечислила только 1000 руб. В свою очередь инспекторы территориального органа ПФР взыскали 200 руб. Излишне взысканная сумма была возвращена с процентами в сумме 25 руб. Какие записи следует оформить в бухгалтерском учете?

Решение. Бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с ТФОМС"

- 1100 руб. - начислены страховые взносы в ТФОМС за январь 2011 года;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с ТФОМС" Кредит 51

- 1000 руб. - перечислены страховые взносы;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с ТФОМС" Кредит 51

- 200 руб. - взысканы страховые взносы;

Дебет 51 Кредит 69 субсчет "Расчеты с ТФОМС"

- 100 руб. - возвращены излишне взысканные страховые взносы;

Дебет 51 Кредит 91-1

- 25 руб. - на расчетный счет поступили проценты. Они отражаются в составе прочих доходов предприятия.

А.Ю. Тьевар,

старший научный

редактор журнала "Зарплата"

"Зарплата", N 7, июль 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Форма заявления для зачета излишне взысканных сумм не предусмотрена. Однако по решению фонда суммы могут быть либо зачтены, либо возвращены.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.