Учет расходов, произведенных в интересах собственника группы компаний (Р. Кондрашова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 32, август 2011 г.)

Учет расходов, произведенных в интересах собственника группы компаний

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются только расходы, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) именно данной организации.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Пункт 3 ст. 224 НК РФ предусматривает, что налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:

в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;

от осуществления трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ, в отношении которой налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.02 г. N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

Возникает вопрос, как организация должна учитывать расходы, произведенные в интересах собственника группы компаний.

Рассмотрим некоторые нарушения, которые допускаются в учете в организации.

Пример. В мае 2011 г. ООО "АМ" были оплачены услуги ООО "Агентство" по подбору жилого помещения для аренды по адресу: г. Москва, Ленинский проспект, д. 122 на сумму 400 000 руб. (без учета НДС). Далее был подписан договор субаренды жилого помещения по тому же адресу с индивидуальным предпринимателем Кузнецовым А.А. от 1.06.11 г. с ежемесячной арендной платой 10 000 долл. США. Указанное жилье и услуги страхования предназначались для собственника - иностранного гражданина группы компаний "АМ", который не является ни сотрудником, ни учредителем ООО "АМ".

Понесенные расходы ООО "АМ" включило в налоговую базу.

По договору безвозмездного пользования жилое помещение в государственном и муниципальном фонде может быть предоставлено только гражданину. В п. 2 ст. 671 ГК РФ указано, что юридическим лицам жилое помещение может быть предоставлено во владение и (или) пользование на основе договора аренды или иного договора. Поэтому коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником (акционером), руководителем, членом ее органов управления и контроля.

Согласно ст. 690 ГК РФ право передачи вещи, в данном случае жилого помещения, иных объектов жилищной недвижимости в безвозмездное пользование принадлежит собственнику (ссудодателю), который вправе распоряжаться этой вещью (имуществом). Таким правом могут располагать и другие лица, управомоченные на то собственником, разрешение которого может быть оформлено доверенностью, договором, другим письменным документом.

Осуществленные организацией расходы по аренде жилья для иностранного сотрудника не включаются в состав расходов по оплате труда, перечисленных в ст. 255 НК РФ, и не позволяют уменьшить налогооблагаемую прибыль (письма Минфина России от 8.08.07 г. N 03-03-06/2/149, от 18.02.08 г. N 20-12/015139). УФНС России по г. Москве в письме от 21.05.08 г. N 21-11/048965@ также подтвердило, что расходы, связанные с бесплатным предоставлением жилья иностранным работникам или же с компенсацией аренды жилья, не учитываются в целях обложения налогом на прибыль.

Представляется, что это положение можно распространить и на иностранных граждан, которые не являются сотрудниками организации.

Кроме того, с собственниками группы компаний "АМ" был заключен договор добровольного медицинского страхования сроком на 1 год.

Таким образом, оказанные услуги по подбору жилого помещения, аренде жилого помещения и страховые взносы по добровольному медицинскому страхованию не могут быть признаны в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, так как не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, и, следовательно, не может быть признан обоснованным вычет по НДС.

Кроме того, следует обратить внимание на то, что оплата жилья для иностранных граждан является их доходом, полученным в натуральной форме, и соответственно суммы указанной оплаты подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 3.07.08 г. N 03-04-06-01/149).

В силу ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Организация (налоговый агент) обязана исчислить, удержать при выплате дохода и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (пп. 1, 3, 4 ст. 226 НК РФ). Доходы резидентов облагаются налогом по ставке 13%, нерезидентов - 30% (ст. 224 НК РФ). Налоговые нерезиденты не имеют права на стандартные, социальные и профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218-221 (п. 4 ст. 210 НК РФ).

Таким образом, ООО "АМ" необходимо внести исправления в налоговый учет в связи с необоснованным занижением налоговой базы по налогу на прибыль.

Р. Кондрашова,

ведущий аудитор,

член Московской Аудиторской Палаты

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 32, август 2011 г.