Аванс по зарплате: как рассчитать, когда выплатить и исчислить налоги (взносы) (Е.В. Орлова, "Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2011 г.)

Аванс по зарплате: как рассчитать, когда выплатить и исчислить налоги (взносы)

Согласно Трудовому кодексу организации обязаны выплачивать заработную плату работникам два раза в месяц. Рассмотрим особенности начисления, документального оформления и налогообложения части зарплаты выплачиваемой за первую половину месяца.

Обязанность организации выплачивать заработную плату не реже чем каждые полмесяца предусмотрена статьей 136 ТК РФ. Эта статья регулирует общий порядок выплаты зарплаты, но не устанавливает конкретные даты (числа) для выплаты ее первой и второй части, а также не указывает размеры этих частей. Организации должны определять их самостоятельно, предусматривая соответствующие положения в правилах трудового распорядка, коллективных или трудовых договорах (см. таблицу). Какие требования нужно выполнять работодателям при исчислении и выплате зарплаты за первую половину месяца?

Методы начисления зарплатного аванса

Поскольку, как уже отмечалось, Трудовым кодексом не установлены правила начисления зарплаты за первую половину месяца, организации на практике применяют два метода расчета зарплаты за указанный период: авансовый и расчетный (безавансовый).

Авансовый метод. При этом методе заработной платой за первую половину месяца (авансом) является:

- для работников, получающих оклад (месячную ставку), - фиксированная сумма (чаще всего 30-50% от оклада (тарифной ставки)) без удержаний независимо от фактически отработанного времени;

- для работников-сдельщиков - сумма в размере 30-50% от заработной платы по сдельным расценкам за предыдущий месяц.

Примечание. Трудовой кодекс не содержит понятия "аванс". Однако оно широко применяется на практике и означает сумму зарплаты работника за первую половину месяца.

Особенность этого метода в том, что размер аванса не зависит от количества фактически отработанного времени в периоде, за который начисляется аванс. Поэтому, как правило, сумма аванса, выплачиваемая в любом календарном месяце (включая месяцы с праздничными днями), не меняется.

Таблица. Локальные нормативные акты организации, определяющие сроки выплаты и размер аванса и зарплаты

Информация	В каких документах отражается
Дата выплаты аванса и зарплаты	Правила внутреннего трудового распорядка и коллективный договор, а также трудовой договор
Метод начисления аванса по заработной плате	Правила внутреннего трудового распорядка или положение об оплате труда
Размер зарплатного аванса

Расчетный метод (безавансовый). В отличие от предыдущего метода при расчетном методе заработная плата за первую половину месяца начисляется исходя из фактически отработанного времени (норм выработки) в данном периоде. Поэтому размер зарплаты за первую половину месяца меняется в зависимости от числа рабочих дней в том или ином месяце. Указанный метод применяется при исчислении зарплаты за первую половину месяца работникам, которые находятся на сдельной и почасовой оплате труда.

Системой оплаты труда, действующей в организации, может быть предусмотрено, что работникам выплачиваются различные надбавки, доплаты, премии. При расчете зарплаты за первую половину месяца как при авансовом, так и при расчетном методе эти выплаты не учитываются. Начисление и выплата поощрительных и премиальных сумм осуществляются при исчислении заработной платы за вторую половину месяца. При этом зарплата, подлежащая выплате по окончании месяца, рассчитывается за фактически отработанные дни в этом месяце за минусом первой части, выданной работнику в качестве аванса.

Примечание. Выбранный метод начисления первой части заработной платы, конкретные сроки (числа) для выплаты ее первой и второй части, а также размеры этих частей необходимо зафиксировать в правилах внутреннего трудового распорядка организации.

Размер аванса

Некоторые организации, применяющие авансовый метод выплаты зарплаты за первую половину месяца, устанавливают необоснованно заниженные размеры аванса, что является нарушением трудового законодательства. Например, при окладе 25 000 руб. аванс составляет 2000-5000 руб. Дело в том, что в Трудовом кодексе изначально об авансе речь не идет. В части 6 статьи 136 ТК РФ говорится о выплате каждые полмесяца заработной платы, то есть вознаграждения за труд, размер которого зависит, в частности, от количества выполненной работы или отработанного времени (ст. 129 ТК РФ). Значит, определяя фиксированную сумму аванса, работодатель должен учитывать, что эта сумма должна быть максимально приближена к сумме, фактически зарабатываемой работником за первую половину месяца исходя из оклада (месячной тарифной ставки), установленного трудовым договором без учета поощрительных и компенсационных выплат. Указанная сумма составляет примерно 40% должностного оклада. Именно в таком размере целесообразно устанавливать аванс, чтобы не было претензий со стороны государственной трудовой инспекции. Для исчисления аванса применяется следующий алгоритм. Из должностного оклада вычитается НДФЛ (13% оклада) и определяется сумма, которая причитается работнику на руки за месяц. Половина этой величины (при необходимости ее можно округлить) является авансом.

Обратите внимание: в локальных нормативных актах организации нужно указывать конкретный размер аванса (например, 40%). Нельзя применять формулировку, определяющую максимально возможный размер аванса. Ведь подобная формулировка дает право работодателю менять сумму выплачиваемого аванса в одностороннем порядке, что не соответствует нормам трудового законодательства. Так, нарушением является запись, которая гласит: "Заработная плата за первую половину месяца выплачивается в размере не более 40% оклада".

Примечание. При авансовом методе начисления зарплаты денежные средства за каждую половину месяца должны начисляться примерно в равных суммах без учета премиальных выплат (письмо Минздравсоцразвития России от 25.02.2009 N 22-2-709).

Так как аванс рассчитывается только из должностного оклада, сумма заработной платы, выплачиваемая за вторую половину месяца и включающая в себя, помимо остальной части должностного оклада (тарифной ставки), различные компенсационные и стимулирующие выплаты, фактически может оказаться значительно больше суммы аванса. Это не считается нарушением Трудового кодекса, поскольку в силу объективных причин работодатель не может в середине месяца определить размер всех причитающихся сотруднику выплат. Например, если указанные выплаты зависят от конечных результатов работы как организации (подразделения организации) в целом, так и от вклада в общий результат конкретного работника.

Размер аванса (в процентах), который организация установила в правилах внутреннего трудового распорядка, не может корректироваться по просьбе конкретного работника. В частности, работник не может получать аванс в размере 50% оклада вместо установленных 40% даже в том случае, если от него получено соответствующее заявление.

Сроки выплаты зарплаты, можно ли отказаться от аванса

Конкретные сроки выплаты зарплаты за первую и вторую половину месяца должны быть указаны в правилах внутреннего трудового распорядка, трудовых договорах, а также в коллективном договоре. Эти сроки устанавливаются таким образом, чтобы интервал между датами выплаты первой и второй части зарплаты и наоборот был равным, то есть составлял примерно 15 дней.

На практике бывает, что работник обращается к работодателю с заявлением, содержащим просьбу выплачивать заработную плату только один раз в месяц, то есть добровольно отказывается от аванса. Кроме того, иногда организации принимают решение о выплате зарплаты один раз в месяц предусматривая соответствующее положение в коллективном и трудовых договорах. Полный отказ от выплаты аванса как на основании соглашения между работниками и работодателем, так и по желанию самого работника прямо противоречит части 6 статьи 136 ТК РФ. Следовательно, действия работодателя и в том, и в другом случае неправомерны.

Дело в том, что названная выше статья Трудового кодекса содержит обязательное требование о выплате зарплаты работникам не реже чем каждые полмесяца. Каких-либо исключений из этого правила не предусмотрено. Следовательно, данное правило не может быть изменено ни по соглашению сторон, ни по решению самого работника. Такие разъяснения приведены в письме Роструда от 30.11.2009 N 3528-6-1.

Следовательно, согласие работника на получение зарплаты только один раз в месяц подтвержденное его соответствующим заявлением, правового значения не имеет. Подобные условия в коллективном или трудовом договоре также не подлежат применению, поскольку ухудшают положение работника по сравнению с положениями, установленными частью 6 статьи 136 ТК РФ. В то же время этого быть не должно, поскольку согласно нормам Трудового кодекса условия оплаты труда, определенные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя, а также трудовым договором, не могут ухудшать положение работника по сравнению с условиями, установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ч. 4 ст. 8, ч. 2 ст. 9, а также ч. 5 и 6 ст. 135 ТК РФ).

Ответственность работодателя за задержку (невыплату) зарплаты. Работодатель несет материальную ответственность за задержку выплаты заработной платы. При нарушении установленного срока работодатель обязан выплатить зарплату с учетом процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного дня выплаты по день фактического расчета включительно. Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации устанавливается коллективным или трудовым договором.

Примечание. При совпадении дня выплаты зарплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата производится накануне этого дня.

Помимо этого, за нарушение законодательства о труде (порядка выплаты зарплаты, установленного Трудовым кодексом) работодатель несет ответственность согласно статье 5.27 КоАП РФ. Так, сумма штрафа для должностных лиц составляет от 1000 до 5000 руб., а для организаций - от 30 000 до 50 000 руб. или административное приостановление деятельности организации на срок до 90 суток.

За повторное аналогичное правонарушение руководитель организации может быть дисквалифицирован на срок от одного года до трех лет.

Напомним и о статье 145.1 Уголовного кодекса. В ней указано, что за частичную невыплату (половина подлежащей выплате суммы и более) свыше трех месяцев заработной платы, пособий и иных выплат, совершенную из корыстной или иной личной заинтересованности руководителем организации (работодателем - физическим лицом, руководителем филиала, представительства или иного обособленного структурного подразделения организации) предусмотрена уголовная ответственность в виде:

- штрафа в размере до 120 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до года;

- либо лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до года;

- либо лишения свободы на срок до года.

Размер аванса за не полностью отработанное время

Иногда работодателю приходится выплачивать сотруднику аванс за неотработанное или не полностью отработанное время. Такие ситуации, в частности, возникают после длительных новогодних праздников в январе или в случае болезни работника в первой половине месяца. В каком размере выдается при этом аванс?

Размер аванса в подобных ситуациях зависит от применяемого компанией метода расчета данной выплаты. При авансовом методе количество нерабочих и праздничных дней не влияет на размер зарплаты за первую половину месяца, поскольку она устанавливается в фиксированной сумме и не зависит от количества отработанных дней. Поэтому все работники, включая сотрудников, не полностью отработавших указанный период, получают аванс в той же сумме, что и обычно.

При расчетном методе заработная плата за первую половину месяца зависит от количества фактически отработанных дней. Поэтому работники организации, которые отработали в этом периоде меньше рабочих дней, чем предусмотрено графиком работы, соответственно получают меньше, чем в другие месяцы. Сотрудникам, не работавшим в этом периоде вообще, аванс не начисляется.

Справка. Выплата зарплаты на банковскую карту

В настоящее время большинство организаций перечисляют заработную плату на карточные счета работников в банках. При этом условиями договоров с банками может быть предусмотрено, что зарплата зачисляется на счета работников на следующий день после получения соответствующего платежного документа организации. Данный факт необходимо учитывать во избежание нарушения сроков выплаты зарплаты. Ведь срок выплаты зарплаты - день, когда работник может снять свои деньги со счета посредством пластиковой карточки. Следовательно, чтобы обеспечить ему такую возможность в рассматриваемой ситуации, организация должна представлять платежные документы в банк накануне указанного дня

Возврат неотработанного аванса

В организациях, использующих авансовый метод выплаты зарплаты за первую половину месяца, нередко возникают ситуации, когда работник должен вернуть аванс, поскольку он его не отработал. Например, сотрудник отсутствовал несколько дней по болезни на работе в первой половине месяца, за этот период он получил аванс, а затем до окончания месяца уволился.

Примечание. В организациях, применяющих расчетный метод выплаты зарплаты за первую половину месяца, неотработанного аванса не возникает.

В рассматриваемом случае работодатель имеет право удержать из заработной платы работника ранее выданный неотработанный аванс в счет погашения задолженности. При этом согласно части 3 статьи 137 ТК РФ удержать аванс можно не позднее месяца со дня окончания срока, установленного для его возврата. Заметим, что Трудовой кодекс не разъясняет, как определить окончание этого срока. По мнению автора, в отношении аванса таким сроком следует считать последний день месяца, за который получен аванс. И вот почему. Аванс, выданный работнику в счет зарплаты, должен быть отработан до конца соответствующего месяца. Следовательно, последний день этого месяца является окончанием срока его возврата. Значит, удержать аванс работодатель может не позднее последнего числа месяца, следующего за месяцем, в котором получен аванс. Например, если аванс получен в июне 2011 года, то окончание срока возврата аванса - 30 июня 2011 года, а работодатель имеет право удержать указанный аванс не позднее 31 июля 2011 года.

Причем удержать аванс можно только при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержаний (ч. 3 ст. 137 ТК РФ). Для этого нужно получить от работника письменное согласие и только после этого можно оформлять приказ либо распоряжение (в произвольной форме) на удержание из его зарплаты неотработанного аванса, выданного в счет заработной платы. Соответствующие разъяснения даны в письме Роструда от 09.08.2007 N 3044-6-0. Информация об удерживаемой сумме должна быть отражена в расчетном листке. Если работник не дал согласие на удержание аванса, организация не вправе издавать соответствующий приказ. В этом случае вопрос о взыскании неотработанного аванса может быть разрешен только в судебном порядке.

В соответствии со статьей 415 ГК РФ организация имеет право простить работнику задолженность в сумме неотработанной заработной платы за первую половину месяца. Так, обязательство прекращается, когда кредитор освобождает должника от возложенных на него обязательств, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Для прощения долга бывшему работнику необходимо издать соответствующее распоряжение (приказ) руководителя организации. При этом кредитор должен поставить в известность должника о своем решении. Если уведомить уволившегося работника лично не получается, организации следует направить ему заказное письмо с уведомлением о вручении, в котором необходимо указать следующую информацию:

- точное наименование кредитора и должника;

- конкретное название обязательства, которое прекращается прощением долга (неотработанная зарплата за первую половину месяца);

- сумму прощаемого долга.

Возможные последствия выдачи аванса в размере месячной зарплаты

На практике бывает, когда по просьбе сотрудника работодатель в порядке исключения выдает ему аванс в размере 100% месячной заработной платы. При выдаче такого аванса существует вероятность, что контролирующие органы могут расценить это как предоставление работнику беспроцентного займа и попытаться применить к нему положения статьи 212 НК РФ. То есть начислить налог на доходы физических лиц с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организации. Вместе с тем это неправомерно. Ведь согласно части 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. При этом заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа (ч. 1 ст. 810 ГК РФ).

В отличие от займа заработная плата (оплата труда работника) является вознаграждением работника за труд (ст. 129 ТК РФ). Поэтому выплата заработной платы в виде 100-процентного аванса (за период времени, который работник должен будет отработать в будущем) не создает у работника денежного обязательства перед работодателем. Работник только должен будет исполнить свои трудовые обязанности, оплаченные авансом. При этом выполнение этих обязанностей устанавливается трудовым договором. Обязанность возвратить полученный аванс может возникнуть у работника исключительно в том случае, если он не отработает выданный аванс. Например, при увольнении, то есть при прекращении трудового договора (абз. 2 ч. 2 ст. 137 ТК РФ).

Следовательно, поскольку выдача аванса в счет заработной платы осуществляется в рамках трудовых отношений, регулируемых трудовым законодательством, он не может признаваться займом, который предоставляется в рамках отношений между участниками гражданского оборота, регулируемых гражданским законодательством. Поэтому, чтобы избежать конфликтов с контролирующими органами, рекомендуется так документально оформлять выдачу аванса, чтобы можно было четко определить, что соответствующая денежная сумма выплачивается именно в счет заработной платы, а не как заемные средства (на условиях срочности и возвратности).

Исполнение налоговых и иных обязательств при выплате аванса

Налог на прибыль. В соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной форме, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. На основании пункта 4 статьи 272 НК РФ они признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из начисленных сумм. По мнению Минфина России, в налоговую базу по налогу на прибыль включаются суммы, начисленные за фактически отработанное время (письмо Минфина России от 20.08.2007 N 03-03-06/2/156). Поскольку заработная плата за фактически отработанное время определяется по итогам соответствующего месяца, вся зарплата, начисленная как за первую, так и за вторую половину месяца, включается в расходы в последний день месяца, за который она начислена.

Если организация выплатила работнику аванс за первую половину месяца, а затем он уволился, то в случае прощения долга эти расходы не могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, так как являются необоснованными (письмо УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 N 20-12/061148).

Примечание. Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

НДФЛ. Согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ организации обязаны удерживать налог на доходы физических лиц непосредственно из доходов работника при их фактической выплате. Эта норма применяется в совокупности с положениями статьи 223 НК РФ, которая определяет дату фактического получения дохода для целей исчисления налога. Пунктом 2 этой статьи предусмотрено, что датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Таким образом, при выплате заработной платы за первую половину месяца НДФЛ исчислять не нужно. Налог в полном объеме следует удержать при выплате второй части заработной платы. Причем налог должен быть удержан не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств для выплаты зарплаты за вторую половину месяца либо не позднее дня перечисления этих средств со счета организации в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (письма Минфина России от 17.07.2008 N 03-04-06-01/214 и от 16.07.2008 N 03-04-06-01/209).

Объект налогообложения НДФЛ возникает также при прощении долга работнику по выданному, но неотработанному авансу (например, в связи с увольнением). Данная сумма признается доходом бывшего работника и облагается НДФЛ по ставке 13% (ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ). Датой получения таким работником дохода в виде невозвращенной суммы зарплаты за первую половину месяца является дата принятия организацией решения о прощении долга. В большинстве случаев указанное решение организация принимает, когда работник уже уволился. Поэтому она не имеет возможности удержать налог. В подобной ситуации на основании пункта 5 статьи 226 НК РФ налоговый агент должен не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога (письмо Минфина России от 24.09.2009 N 03-03-06/1/610). Для этого используется справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, которая утверждена приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/61@.

Кстати. Нужно ли уплачивать налоги с аванса физическому лицу - подрядчику

Нередко в договоре подряда (возмездного оказания услуг) предусматривается условие о предварительной оплате. И если подрядчик - физическое лицо (рассматриваем только непредпринимателя), то, выплачивая аванс по такому договору, нужно ли удерживать с него НДФЛ, а также следует ли начислять страховые взносы во внебюджетные фонды?

НДФЛ. Любая выплата физическому лицу независимо от того, аванс это или оплата результатов работы (услуги), признается его облагаемым доходом. Ведь объектом налогообложения НДФЛ является доход налогоплательщика (подп. 10 п. 1 ст. 210 НК РФ). А доход - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ). В данном случае физическое лицо получает от организации денежные средства, которыми может распоряжаться. Причем согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ организация, от которой налогоплательщик получил доходы, обязана как налоговый агент удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ.

На основании пункта 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Поскольку датой получения дохода является дата его выплаты наличными либо перечисления на счет налогоплательщика, то уже при выплате аванса подрядчику организации следует исчислить и удержать НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Страховые взносы во внебюджетные фонды. Выплаты непредпринимателям, произведенные на основании гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), облагаются у организации-заказчика страховыми взносами во внебюджетные фонды (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Значит, на сумму предоплаты нужно начислить страховые взносы в ПФР и ФОМС. А в ФСС России взносы по гражданско-правовым договорам не начисляются (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Страховые взносы. Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами являются, в частности, выплаты, производимые в рамках трудовых отношений. Авансы за первую половину месяца выплачиваются в рамках трудовых отношений. Частью 1 статьи 11 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что датой осуществления выплат в целях исчисления страховых взносов признается день их начисления в пользу работника. В то же время в части 3 статьи 15 сказано, что ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам организация рассчитывает по итогам каждого календарного месяца исходя из величины всех облагаемых выплат в пользу работников. Значит, на основании данной нормы взносы во внебюджетные фонды рассчитываются один раз в месяц с суммы зарплаты, начисленной работнику за этот месяц. Страховые взносы с аванса отдельно не начисляются. Напомним, что уплатить взносы необходимо не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

В аналогичном порядке исчисляются страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Об этом говорится в части 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ. При этом начисленные суммы уплачиваются в ФСС России ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц.

Пример

О.В. Жданова работает главным бухгалтером ООО "Старт". Согласно трудовому договору ее должностной оклад составляет 45 000 руб. Правилами внутреннего трудового распорядка и трудовым договором установлены сроки для выдачи заработной платы и размер аванса. В соответствии с этими документами зарплата за первую половину месяца выплачивается 20-го числа, за вторую половину месяца - 5-го числа следующего месяца. При этом размер зарплаты за первую половину месяца составляет 40% должностного оклада. Июнь 2011 года О.В. Жданова отработала полностью. Аванс за первую половину июня был начислен и выдан сотруднице 20 июня 2011 года в размере 18 000 руб. (45 000 руб. х 40%), а 5 июля 2011 года начислена заработная плата за вторую половину июня в сумме 27 000 руб. (45 000 руб. - 18 000 руб.).

Организация сумму заработной платы, начисленную О.В. Ждановой за июнь (45 000 руб.), включила в расходы в целях налогообложения прибыли 30 июня 2011 года. Кроме того, при выплате О.В. Ждановой зарплаты за вторую половину июня ООО "Старт" исчислило и удержало НДФЛ. Сумма налога равна 5850 руб. [(18 000 руб. + 27 000 руб.) х 13%].

Таким образом, 5 июля 2011 года сотрудница получит зарплату в сумме 21 150 руб. (27 000 руб. - 5850 руб.).

ООО "Старт" является плательщиком страховых взносов во внебюджетные фонды (тариф 34%) и страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (тариф 0,4%). Эти взносы организация исчислит по окончании июня с суммы зарплаты, начисленной за этот месяц, то есть с 45 000 руб. Страховые взносы во внебюджетные фонды составят 15 300 руб. (45 000 руб. х 34%), страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 180 руб. (45 000 руб. х 0,4%).

Е.В. Орлова,

директор департамента внутреннего аудита ООО "Комо"

"Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2011 г.