Вопрос: При уплате ЕНВД за I квартал 2011 года организация указала КБК для оплаты ЕНВД за периоды до 1 января 2011 года. Признаются ли такие действия неуплатой налога? Каким образом уточнить платеж? Будут ли начислены пени? ("Вмененка", N 8, август 2011 г.)

При уплате ЕНВД за I квартал 2011 года организация указала КБК для оплаты ЕНВД за периоды до 1 января 2011 года. Признаются ли такие действия неуплатой налога? Каким образом уточнить платеж? Будут ли начислены пени?

Согласно главе 4 Бюджетного кодекса РФ код бюджетной классификации (КБК) представляет собой группировку доходов и расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

При выборе КБК налогоплательщикам необходимо руководствоваться приложением 1 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 28.1 2.2010 N 190н.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 и подпунктом 4 пункта 4 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной, если в поручении на его уплату правильно указаны номер счета Федерального казначейства и наименование банка получателя.

Пунктом 7 статьи 45 НК РФ установлено, что при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика. К данному заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие уплату указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

На основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки уплаченных налогоплательщиком налогов, если такая совместная сверка проводилась, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налогоплательщиком налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Таким образом, если при уплате единого налога на вмененный доход налогоплательщиком была допущена ошибка при указании в платежном документе КБК, налоговый орган вправе принять решение об уточнении платежа в соответствии с пунктом 7 статьи 45 НК РФ.

В то же время обращение налогоплательщика с соответствующим заявлением в налоговые органы в данном случае не является обязательным. Допустив ошибку, которая не привела к бюджетным потерям, налогоплательщик вправе уточнить платеж, поскольку исполнение обязанности по уплате налога не поставлено в зависимость от правильного указания в платежном поручении КБК.

Кроме того, в ряде судебных решений отмечено, что обязанность по уплате налога считается исполненной, даже если налогоплательщик указал не тот КБК. Об этом сказано в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 22.12.2010 N А42-2893/2010, ФАС Московского округа от 04.06.2009 N КА-А40/4727-09 и от 28.04.2010 N КА-А40/3953-10.

Кстати, обратите внимание на то, что обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц осуществляется в порядке, установленном разделом VII НК РФ. Так, каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд (ст. 137 и 138 НК РФ).

М.С. Скиба,

главный специалист-эксперт отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 августа 2011 г.

"Вмененка", N 8, август 2011 г.