Комментарий к письму Пенсионного фонда РФ от 17 июня 2011 г. N 30-22/6718 (Ж.В. Кузьмина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2011 г.)

Комментарий к письму Пенсионного фонда РФ от 17 июня 2011 г. N 30-22/6718

В 2011 году организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, начисляют и уплачивают страховые взносы исходя из тарифов, которые установлены в части 2 статьи 12 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) (ч. 2 ст. 62 названного закона). Таким образом, тариф взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФР равен 26 процентам. Возможность начисления страховых взносов по пониженным тарифам является льготой. В перечне тех, кто может ею воспользоваться, значатся также и налогоплательщики на УСН. При этом они, помимо осуществления выплат и иных вознаграждений физическим лицам, должны:

- вести определенную экономическую деятельность в производственной и социальной сферах. Ее виды указаны в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ. Например: производство пищевых продуктов, мебели, спортивных товаров, строительство, образование, здравоохранение и предоставление социальных услуг, ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования;

- соблюдать условие о доле доходов от ведения этой деятельности в общем объеме доходов.

Отметим, что в течение 2011-2012 годов такие плательщики страховых взносов применяют, в частности, тариф взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФР, равный 18 процентам (ч. 3.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). При этом для лиц 1966 года рождения и старше предусмотрены взносы только на финансирование страховой части трудовой пенсии. Их тариф - 18 процентов. Для лиц 1967 года рождения и моложе 12 процентов идет на финансирование страховой части трудовой пенсии, 6 процентов - на финансирование накопительной части трудовой пенсии (подп. 8 п. 4, п. 10 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

Вид деятельности по ОКВЭД

Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС ред. 1) принят постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст. Отметим, что на сегодняшний день наряду с ним действует Общероссийский классификатор видов экономической деятельности - ОК 029-2007 (КДЕС ред. 1.1), утвержденный приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст. Последний предназначен для классификации и кодирования видов экономической деятельности и информации о них. Применяется при решении задач, связанных с:

- осуществлением государственного статистического наблюдения по видам деятельности за развитием экономических процессов;

- подготовкой статистической информации для сопоставления на международном уровне. Для определения фактически осуществляемых видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС ред. 1.1) не используется (письмо ФНС России от 11.07.2008 N ЧД-6-6/488, абз. 6 раздела "Введение" ОК 029-2001 (КДЕС ред. 1), абз. 5-7 раздела "Введение" ОК 029-2007 (КДЕС ред. 1.1)).

Таким образом, вид экономической деятельности для целей применения пониженного тарифа страховых взносов следует определять по классификатору ОК 029-2001 (КДЕС ред. 1). Код по ОКВЭД в соответствии с названным классификатором нужно указывать в расчете по форме РСВ-1 ПФР, утвержденном приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н.

Доля доходов

Деятельность налогоплательщика на УСН, которая входит в список видов деятельности пункта 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, признается основной, если доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов (ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

При расчете указанной доли сумму доходов определяют в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ, которой регламентируется порядок установления доходов, используемых для исчисления единого налога при УСН. А именно, необходимо брать во внимание доходы от реализации и внереализационные доходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли.

Напомним, что доходом от реализации признают выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав. Причем выручку от реализации определяют исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ).

Внереализационными признают доходы, которые не являются доходом от реализации, в статье 249 Налогового кодекса РФ они не указаны (ст. 250 НК РФ).

При определении суммы доходов в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ не принимаются во внимание:

- доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Они указаны в статье 251 Налогового кодекса РФ;

- доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса РФ;

- доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Пример 1

ООО "Парус" производит мебель и торгует оптом и в розницу предметами интерьера. Фирма применяет УСН.

Деятельность по производству мебели (группировка 36.1 подраздела DN раздела D Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС ред. 1)) указана в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ.

В первом полугодии 2011 года доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ, составили 1 200 000 рублей, в том числе:

- 900 000 рублей - по производству мебели;

- 300 000 рублей - по оптово-розничной торговле предметами интерьера.

Таким образом, за первое полугодие 2011 года доля доходов от реализации произведенной мебели составляет более 70 процентов в общем объеме доходов организации, а именно 75 процентов (900 000 руб. х 100 : 1 200 000 руб.).

Следовательно, производство мебели в первом полугодии 2011 года для ООО "Парус" является основным видом деятельности и оно вправе в этот период исчислять страховые взносы по пониженным тарифам (абз. 1 п. 8, подп. "н" п. 8 ч. 1, ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Подтверждение основного вида экономической деятельности

Подтверждение основного вида экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, осуществляется в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, выполняющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, то есть Минздравсоцразвития России (ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). На сегодняшний день такой порядок еще не утвержден.

Согласно опубликованному письму, основной вид экономической деятельности в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подтверждается путем представления в территориальный орган Пенсионного фонда РФ расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме РСВ-1 ПФР. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минздравсоцразвития России от 14.04.2011 N 1335-19 и информационном сообщении ПФР от 24.03.2011.

Приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2011 N 54н раздел 4 "Основания для применения пониженного тарифа" формы РСВ-1 ПФР дополнен подразделом 4.4. В нем, помимо общей суммы доходов, рассчитываемой в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ, указываются:

- сумма доходов, определяемая в целях применения части 1.4 статьи 58 Закона 212-ФЗ. То есть доходы от деятельности, виды которой в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности указаны в пункте 8 части 1 статьи 58 названного закона;

- доля названных доходов в общей сумме доходов. Показатели подраздела 4.4 отражаются нарастающим итогом с начала отчетного (расчетного) периода.

Напомним, что форма РСВ-1 ПФР в редакции приказа Минздравсоцразвития России от 31.01.2011 N 54н применяется при представлении расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФОМС и ТФОМС плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, начиная с I квартала 2011 года.

Утрата права на применение пониженных тарифов

По итогам отчетного (расчетного) периода может оказаться, что деятельность налогоплательщика на УСН, указанная в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности. В этом случае он лишается права применять пониженные тарифы с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджет Пенсионного фонда РФ в установленном порядке со взысканием с него соответствующих сумм пеней (п. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Справка: расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами - I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года, календарный год. Процентная ставка пеней равна одной трехсотой действующей в дни просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов ставки рефинансирования Центрального банка РФ (ч. 1 и 2 ст. 10, ч. 3 и 6 ст. 25 Закона N 212-ФЗ).

Ж.В. Кузьмина,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2011 г.