Комментарий к письму Минфина России от 10.06.2011 N 03-11-06/2/93 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 10.06.2011 N 03-11-06/2/93

В представленном письме рассмотрен порядок учета расходов по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации при исчислении налога при упрощенной системе налогообложения. А также если вышеуказанные расходы выражены в иностранной валюте.

Учет расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для последующей перепродажи, имеет свои особенности. Чтобы признать такие расходы, компания-упрощенец должна не только оплатить товары поставщикам, но и реализовать их своим покупателям (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Напомним, что реализация - это передача права собственности на товары на возмездной или безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ). По общему правилу право собственности от продавца к покупателю переходит в момент отгрузки товаров, если иное не закреплено в договоре между ними (ст. 223, ст. 224 ГК РФ).

Отметим, что иных условий для отражения данных затрат в расходах законодательство не предусматривает.

Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ организации, применяющие УСН, уменьшают доходы на величину произведенных расходов. Расходами признаются затраты после их фактической уплаты. Датой получения доходов признается день поступления наличных на расчетный счет или в кассу. Вместе с тем, Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ от 29.06.2010 N 808/10 указывает, что затраты на приобретение всего реализованного товара учитываются при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения после фактической передачи товара покупателю независимо от того, полностью был оплачен товар покупателем или нет.

Ранняя позиция чиновников

Однако ранее контролирующие органы придерживались иной точки зрения. Их позиция выражена в письмах от 27.11.2009 N 03-11-09/384, от 12.11.2009 N 03-11-06/2/242, от 16.09.2009 N 03-11-06/2/188, от 11.06.2009 N 03-11-09/205, УФНС по городу Москве от 26.06.2006 N 18-11/3/55762. В них чиновники связывали момент реализации товара не только с его отгрузкой. По их мнению важно, чтобы за реализованные товары поступила оплата. В обоснование приводились следующие доводы: расходы на покупку товаров признаются по мере их реализации. Фактический момент реализации определяется в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 39 НК РФ). Поскольку для организаций, работающих на УСН, датой получения доходов будет день поступления оплаты (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), то именно в этот момент и происходит реализация.

Пример

ООО "Альбатрос" приобрела и оплатила партию товаров для последующей перепродажи 11 сентября. По договору поставки часть этой партии 22 сентября была отпущена организации ООО "Буревестник". Оплата от них поступила только 13 октября. Таким образом, расходы на приобретение соответствующей части товаров организация ООО "Альбатрос" может учесть только в октябре при поступлении оплаты.

Судебная практика

До этого некоторые суды полагали, что момент признания расходов зависит от даты реализации товара покупателю, и принимали решения в пользу налогоплательщика (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 25.09.2009 N А39-4425/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.11.2009 N А10-2005/2009 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 10.09.2010 N ВАС-1204/10)).

В то же время другие суды поддерживали налоговые органы, связывая момент реализации товара с фактом поступления оплаты от покупателя (постановления ФАС Дальневосточного округа от 08.02.2010 N Ф03-100/2010, ФАС Московского округа от 30.01.2008 N КА-А40/14714-07).

Теперь нижестоящие суды в аналогичных спорах будут придерживаться позиции ВАС РФ. Данной позиции придерживается Минфин России в письмах от 24.01.2011 N 03-11-11/12, от 29.10.2010 N 03-11-09/95, связывая момент признания затрат по товарам, предназначенным для последующей перепродажи, в связи с применением УСН, только после передачи права собственности на такие товары покупателям.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2011 г.