Комментарий к письму Минфина России от 14.06.2011 N 03-11-06/2/94 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 14.06.2011 N 03-11-06/2/94

Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом "доходы", вправе уменьшить единый налог за отчетный период на сумму страховых взносов, перечисленных в отчетном периоде, но причитающихся по расчету за предыдущий период.

Может ли налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы", уменьшить единый налог за отчетный период на сумму страховых взносов, перечисленных в отчетном периоде, но причитающихся по расчету за предыдущий период?

Специалисты финансового министерства ответили положительно. К примеру, уплаченные в январе 2010 года взносы за декабрь 2009 года уменьшают единый налог за 2010 год.

Такую позицию Министерство финансов РФ высказывает постоянно (письма Минфина РФ от 18.06.2009 N 03-11-06/2/105, от 05.02.2009 N 03-11-06/2/16, от 31.03.2009 N 03-11-06/2/53). Главный вывод: страховые взносы, уменьшающие исчисленный единый налог за отчетный (налоговый) период, должны быть уплачены непосредственно в этот период.

А вот мнение налоговой службы иное. Специалисты из ведомства считают, сумма налога по УСН за календарный год может быть уменьшена только на суммы взносов за период с 1 января по 31 декабря этого же года (письма ФНС России от 12.05.2010 N ШС-17-3/210, от 28.09.2009 N ШС-22-3/743 и др.). То есть, УСН за 2009 год может уменьшать страховые взносы, причитающиеся за 2009 год, УСН за 2010 год - взносы за 2010 год. Кроме того, рекомендуется сдавать уточненные декларации по УСН, если окончательные суммы взносов в счет отчетного периода были уплачены после сдачи декларации.

Точку в этом споре мог бы поставить суд. Но к сожалению, те давние постановления, которые коснулись рассмотрения этого вопроса свидетельствуют в пользу ФНС России (постановления ФАС Московского округа от 18.01.2008 N КА-А40/14185-07, ФАС Северо-Кавказского округа от 25.09.2007 N Ф08-5887/2007-2217А).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2011 г.