Вопрос: Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". В ходе проведения инвентаризации ею были выявлены излишки товара, учтенные в составе доходов. В дальнейшем излишки товара были реализованы, и у организации возникла обязанность отразить полученную выручку в составе доходов. Однако отражение в составе доходов выручки от реализации излишков товара, выявленных при инвентаризации, и стоимости излишков, на момент их выявления, приводит к двойному налогообложению. Как следует учитывать стоимость излишков товара, выявленных при проведении инвентаризации и впоследствии реализованных? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2011 г.)

Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". В ходе проведения инвентаризации ею были выявлены излишки товара, учтенные в составе доходов. В дальнейшем излишки товара были реализованы, и у организации возникла обязанность отразить полученную выручку в составе доходов. Однако отражение в составе доходов выручки от реализации излишков товара, выявленных при инвентаризации, и стоимости излишков, на момент их выявления, приводит к двойному налогообложению. Как следует учитывать стоимость излишков товара, выявленных при проведении инвентаризации и впоследствии реализованных?

Итак, стоимость излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на основании пункта 20 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Относительно учета доходов от реализации выявленных излишков товаров, можно сказать следующее. Согласно пункту 1 статьи 249 Налогового кодекса РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги).

Датой получения доходов налогоплательщики, применяющие УСН, признают день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу (кассовый метод).

Расходами признаются расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Так как организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы", то она не вправе уменьшать доходы на произведенные расходы в соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Так как согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы.

Получается, что двойного налогообложения при учете выявленных и впоследствии реализованных излишков товаров в доходах организацией, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы", не возникает. Поскольку при выявлении излишков организация получает внереализационные доходы в виде стоимости выявленных излишков товаров, а при дальнейшей реализации выявленных излишков - доходы от реализации товара (письмо Минфина России от 05.07.2011 N 03-11-11/109).

Е.М. Юдахина,

эксперт "НА"

15 августа 2011 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2011 г.