Банк остался без лицензии. Что делать бухгалтеру? (Е. Подлипалина, "Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2011 г.)

Банк остался без лицензии. Что делать бухгалтеру?

Если у организации остались деньги на счете в банке, у которого отозвали лицензию, то их нельзя сразу списать на расходы. В этом случае компания должна соблюсти специальный порядок.

Банк вправе совершать операции, например открывать и вести банковские счета физических и юридических лиц, привлекать их деньги во вклады и т.д., только при наличии лицензии, выданной ему Банком России*(1).

Но, к сожалению, ни один банк не застрахован от отзыва лицензии. Случаи, когда это может произойти, установлены Законом N 395-1*(2). И тогда проблемы возникнут не только у самого банка, но и у компаний, которые имеют в нем открытые счета. Как поступить в этой ситуации с остатком денег на расчетном счете?

Если лицензия у банка отозвана...

...то Банк России в течение недели публикует сообщение об этом в "Вестнике Банка России". Кроме того, не позднее рабочего дня, следующего за днем отзыва лицензии, он назначает в кредитную организацию временную администрацию. Банку России отводится 15 дней на обращение в арбитражный суд с требованием о ликвидации банка*(3). Суд, в свою очередь, может признать кредитную организацию банкротом, если она не в состоянии удовлетворить требования кредиторов. Это является основанием для ее ликвидации. Банк считается прекратившим свою деятельность после внесения об этом записи регистрирующим органом в ЕГРЮЛ. Если же у банка отсутствуют признаки банкрота, то суд инициирует процедуру его принудительной ликвидации и назначит ликвидатора*(4).

Для возврата денег, которые находятся на расчетном счете в банке, лишенном лицензии, фирма должна направить требование об этом или временной администрации (при принудительной ликвидации), или конкурсному управляющему (при банкротстве). Требования удовлетворяются за счет имущества банка в определенной последовательности*(5). Однако этого имущества может быть недостаточно для удовлетворения требований всех кредиторов. Тогда задолженность банка перед компанией может быть признана нереальной для взыскания до истечения срока исковой давности. Подтверждением этого будет служить выписка из госреестра о его ликвидации.

Отражаем в учете "зависший" остаток

Что касается бухгалтерского учета, то с момента отзыва лицензии у банка остаток денег на расчетном счете в нем бухгалтер отражает записью по дебету счета 76 "Расчеты по претензиям" и кредиту счета 51. Если кредитная организация не вернет деньги компании, то эта задолженность будет списана как нереальная для взыскания в состав прочих расходов*(6).

При этом фирма может списать дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также другие нереальные для взыскания долги только на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя*(7).

Положение, утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н

Пример

У фирмы остались деньги (75 000 руб.) на расчетном счете в банке, у которого была отозвана лицензия. Суд признал этот банк банкротом, и после завершения конкурсного производства он был ликвидирован, но деньги компании не вернулись. Подтверждением ликвидации служит выписка из государственного реестра.

В учете бухгалтер фирмы должен сделать следующие записи:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 51

- 75 000 руб. - отражен остаток денег на расчетном счете в банке, у которого отозвана лицензия (запись делается после признания требования о возврате денег конкурсным управляющим);

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 75 000 руб. - списана задолженность нереальная к взысканию (проводку следует сделать после внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации банка).

В налоговом учете не возвращенная компании банком сумма денег будет признана безнадежной задолженностью. К ней относятся долги:

- по которым истек срок исковой давности;

- по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации*(8).

Минфин России в письмах*(9) конкретизировал случаи, когда долги могут быть признаны безнадежными и учтены при исчислении базы по налогу на прибыль.

Компания вправе учитывать суммы безнадежной задолженности в составе внереализационных расходов*(10) на основании выписки из госреестра о ликвидации банка*(11).

Но на практике может возникнуть такая ситуация: по задолженности уже истек срок исковой давности, но конкурсное производство еще не завершилось. По мнению Минфина России*(12), в этом случае задолженность организации, в отношении которой осуществляется процедура банкротства и включенная в реестр требований кредиторов, не может быть признана безнадежной, и ее нельзя списать во внереализационные расходы. Судебная практика по данному вопросу противоречива: одни суды признают возможным списание дебиторской задолженности до завершения конкурсного производства*(13), другие - нет*(14).

Что сообщать в налоговую?

Компании должны сообщить в налоговые органы о закрытии банковского счета в течение 7 дней со дня его закрытия*(15). За неисполнение этой обязанности Налоговый кодекс предусматривает ответственность: штраф в сумме 5000 рублей*(16). Исключение составляет ситуация, когда счет был закрыт по инициативе банка и компания не получила от него никакого уведомления об этом*(17). Однако если ей стало известно о ликвидации банка, то о закрытии счета лучше сообщить в инспекцию во избежание споров с налоговиками.

Письмо Минфина России от 4 сентября 2008 г. N 03-03-06/1/505

Основные случаи, когда Банк России вправе отозвать у кредитной организации лицензию*(1)
Может	Обязан
- сведения, на основании которых выдана лицензия, недостоверны - начало осуществления банковских операций задержано более чем на один год - установлен факт существенной недостоверности отчетных данных - более чем на 15 дней задержано представление ежемесячной отчетности - осуществлялись не предусмотренные лицензией банковские операции - неоднократно не исполнялись законы о банковской деятельности и нормативные акты Банка России - неоднократно в течение одного года не исполнялись требования о денежном взыскании со счетов клиентов на основании исполнительных документов судов	- достаточность капитала ниже 2 процентов - размер собственных средств меньше минимального значения уставного капитала, установленного на дату госрегистрации (исключение: не истекло двух лет со дня выдачи лицензии) - величина уставного капитала и размер собственных средств не приведены в соответствие по требованию Банка России в определенный срок - отсутствует возможность удовлетворить требования кредиторов или уплатить обязательные платежи в течение 14 дней (общий размер требований должен быть не менее 1000-кратного размера МРОТ) - в определенных случаях были занижены показатели капитала и в Банк России не подавалось ходатайство об изменении статуса кредитной организации
*(1) Статья 20 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-I "О банках и банковской деятельности".

Е. Подлипалина,

аудитор компании "Родина"

Экспертиза статьи:

С. Мягкова,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер-эксперт

"Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ст. 13 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 (далее - Закон N 395-1)

*(2) ст. 20 Закона N 395-1

*(3) ст. 23.1 Закона N 395-1

*(4) п. 1 ст. 65 ГК РФ

*(5) ст. 64 ГК РФ

*(6) пп. 12, 14.3 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н

*(7) п. 77 Положения, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н

*(8) п. 2 ст. 266 НК РФ

*(9) письма Минфина России от 19.07.2011 N 03-03-06/1/426, от 22.06.2011 N 03-03-06/1/373, от 16.06.2011 N 03-03-06/1/352, от 28.03.2008 N 03-03-06/4/18 и др.

*(10) подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ

*(11) письма Минфина России от 04.09.2008 N 03-03-06/1/505, УФНС России по г. Москве от 21.08.2006 N 20-12/74624

*(12) письмо Минфина России от 21.04.2006 N 03-03-04/1/380

*(13) пост. ФАС ДВО от 08.11.2007 N Ф03-А51/07-2/4543

*(14) пост. ФАС ВВО от 19.11.2007 N А29-549/2007

*(15) п. 2 ст. 23 НК РФ

*(16) ст. 118 НК РФ

*(17) пост. ФАС ЦО от 23.10.2006 N А35-7856/05-С11, от 16.09.2005 N А26-11807/04-215