Учебный отпуск: особенности предоставления и налогообложения (Е.В. Лепехина, "Бухучет в строительных организациях", N 8, август 2011 г.)

Учебный отпуск: особенности предоставления и налогообложения

Право работника на учебный отпуск

Работник имеет право на отпуск, предоставляемый для поступления в образовательное учреждение, и на отпуск для сдачи сессии и выпускных экзаменов.

Так, работник, допущенный к вступительным испытаниям, может взять отпуск за свой счет для подготовки к поступлению в образовательное учреждение высшего и среднего профессионального образования, причем независимо от формы обучения [ч. 2 ст. 173, ч. 2 ст. 174 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ)]. Кроме того, право работника на дополнительный оплачиваемый отпуск и отпуск за свой счет для подготовки и сдачи промежуточных и итоговых экзаменов, а также для защиты выпускной работы предусмотрено нормами ст. 173-176 ТК РФ, п. 1 ст. 17 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" (далее - Закон N 125-ФЗ) и п. 8 ст. 50 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон N 3266-1). Оно распространяется как на работников, обучающихся в аспирантурах, учреждениях высшего и среднего профессионального образования, так и на учеников вечерних (сменных) школ и учреждений начального профессионального образования (см. табл. 1 и 2).

Таблица 1

Дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка, вечерняя (сменная) форма обучения

Цель учебного отпуска	Заочная, очно-заочная (вечерняя) формы обучения		Независимо от формы обучения	Вечерняя (сменная) форма обучения
	продолжительность отпуска		продолжительность отпуска
	высшее профессиональное образование	среднее профессиональное образование	начальное профессиональное образование	основное общее и среднее (полное) общее образование в вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях
Прохождение промежуточной аттестации:
на первом и втором курсах	по 40 календарных дней на каждом	по 30 календарных дней на каждом	х	х
при освоении основных образовательных программ высшего профессионального образования в сокращенные сроки на втором курсе	50 календарных дней	х	х	х
на каждом последующем (начиная с третьего) курсе	по 50 календарных дней	по 40 календарных дней на каждом	х	х
Подготовка и защита выпускной квалификационной работы и сдача итоговых государственных экзаменов	4 месяца	2 месяца	х	х
Сдача итоговых государственных экзаменов (если программа образовательного учреждения не предусматривает по окончании обучения написания и защиты выпускной квалификационной (дипломной) работы)	1 месяц	1 месяц	х	х
Сдача экзаменов	х	х	30 календарных дней в течение одного года	х
Сдача выпускных экзаменов в IX классе	х	х	х	9 календарных дней
Сдача выпускных экзаменов в XI (XII) классе	х	х	х	22 календарных дня

Таблица 2

Отпуска без сохранения заработной платы

Цели отпуска и категории работников	Продолжительность отпуска
	высшее профессиональное образование	среднее профессиональное образование
Вступительные экзамены в образовательные учреждения (независимо от формы обучения) - для работников, допущенных к вступительным испытаниям	15 календарных дней	10 календарных дней
Сдача выпускных экзаменов (независимо от формы обучения) - для работников - слушателей подготовительных отделений вузов	15 календарных дней	х
Работники, обучающиеся в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях по очной форме обучения, совмещающим учебу с работой:
для прохождения промежуточной аттестации	15 календарных дней в учебном году	10 календарных дней в учебном году
для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов	4 месяца	2 месяца
для сдачи итоговых государственных экзаменов/итоговых экзаменов (если программа образовательного учреждения не предусматривает по окончании обучения написания и защиты выпускной квалификационной (дипломной) работы)	1 месяц	1 месяц

Учебные отпуска предоставляются не только работникам, направленным на обучение самим работодателем, но и поступившим в образовательное учреждение по собственной инициативе. При этом предоставление таких отпусков не зависит от того, связано ли обучение работника с выполняемыми им трудовыми обязанностями или нет (ч. 1 ст. 173, ч. 1 ст. 174 ТК РФ).

Кроме того, учебный отпуск предоставляется независимо от того, когда работник начал учиться: до приема на работу в организацию или после, а также независимо от прохождения испытательного срока.

Пример

Работник, проходящий испытательный срок, принес заявление и надлежаще оформленную справку-вызов из образовательного учреждения для оформления учебного отпуска. В этом случае работодатель не вправе отказать в предоставлении учебного оплачиваемого отпуска, мотивируя это испытательным сроком работника, поскольку в период испытания на работника распространяются положения трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, коллективного договора, соглашений, локальных нормативных актов (ст. 70 ТК РФ). При предоставлении учебного отпуска работнику на испытательном сроке необходимо также учитывать следующее:

- увольнение работника по инициативе работодателя (в том числе как непрошедшего испытательный срок) в период пребывания работника в отпуске не допускается (ст. 81 ТК РФ);

- в срок испытания не засчитываются периоды, когда работник фактически отсутствовал на работе (ст. 71 ТК РФ).

Учебные отпуска должны предоставляться всеми организациями-работодателями независимо от форм собственности и форм деятельности (ст. 11 ТК РФ), если их работник:

- учится по заочной или очно-заочной (вечерней/сменной) форме обучения в образовательном учреждении, имеющем государственную аккредитацию (ч. 1, 2 ст. 173, ч. 1, 2 ст. 174, ч. 1 ст. 175, ч. 1 ст. 176 ТК РФ);

- учится по заочной или очно-заочной (вечерней/сменной) форме обучения в образовательном учреждении, не имеющем государственной аккредитации, но только при условии закрепления в коллективном или трудовом договоре условия о предоставлении учебного отпуска независимо от наличия у образовательного учреждения государственной аккредитации (ч. 6 ст. 173, ч. 6 ст. 174, ч. 2 ст. 175, ч. 2 ст. 176 ТК РФ);

- получает начальное, среднее или высшее профессиональное образование впервые (ч. 1 ст. 177 НК РФ);

- направлен на обучение работодателем в соответствии с трудовым договором или соглашением об обучении, заключенным в письменной форме (ч. 1 ст. 177 ТК РФ). Данное правило распространяется на работников, уже имеющих профессиональное образование соответствующего уровня;

- работает в организации по основному месту работы (ч. 1 ст. 287 ТК РФ). Совместителям (внутренним и внешним) учебный отпуск предоставляется и оплачивается только по основному месту работы.

Пример

Работник получает высшее профессиональное образование на факультете экономики Государственного университета Париж I Пантеон-Сорбонна, статус которого не может быть подтвержден государственной аккредитацией в соответствии с законодательством Российской Федерации. Как правило, статус зарубежного образовательного учреждения подтверждается его лицензией, программой, уставом либо иными документами, перечень которых зависит от специфики деятельности этого учреждения и от требований законодательства иностранного государства в отношении подтверждения статуса образовательного учреждения. Отсутствие аккредитации у образовательного учреждения, оформленной в соответствии с законодательством Российской Федерации, не исключает возможности предоставления работнику учебного отпуска. Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях, не имеющих государственной аккредитации, могут устанавливаться коллективным или трудовым договором (ч. 6 ст. 173, ч. 6 ст. 174, ч. 2 ст. 175, ч. 2 ст. 176 ТК РФ).

Работник может воспользоваться правом на учебный отпуск, если его трудовой договор содержит условие о том, что работнику предоставляется оплачиваемый учебный отпуск в случае предоставления им документа из вуза, подтверждающего его вызов на сессию, независимо от наличия у образовательного учреждения государственной аккредитации (ч. 6 ст. 173 ТК РФ). В рассматриваемой ситуации работник не сможет представить из Университета Париж I Пантеон-Сорбонна справку-вызов по форме, утвержденной в приложениях N 1, 2 к приказу Минобразования России от 13.05.2003 N 2057. Поэтому даже наличие рекомендованного условия в трудовом договоре не поможет ему в получении учебного отпуска. Однако он вправе оформить отпуск без сохранения заработной платы (ч. 1 ст. 128 ТК РФ). Для этого работнику нужно написать и передать работодателю заявление, указав в нем причины (основания) предоставления отпуска без сохранения зарплаты и планируемые даты отпуска.

Работнику, обучающемуся одновременно в двух образовательных учреждениях, учебный отпуск предоставляется по его выбору только в связи с обучением в одном из этих образовательных учреждений (ч. 3 ст. 177 ТК РФ).

Для информации. Помимо учебного отпуска, работник, совмещающий работу с обучением, в определенных случаях вправе претендовать и на другие гарантии и компенсации, предусмотренные ТК РФ. К ним, в частности, относится право на сокращенную рабочую неделю (на 7 часов) с выплатой на время освобождения 50% среднего заработка, но не ниже МРОТ, на оплату проезда к месту учебы (ч. 3, 4 ст. 173, ч. 3, 4 ст. 174 ТК РФ, п. 3 ст. 17 Закона N 125-ФЗ).

На время учебного отпуска за работником сохраняются его должность и средний заработок. Размер среднего заработка рассчитывается по общим правилам в соответствии со ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

Читателям журнала необходимо также иметь в виду, что работника нельзя принуждать (независимо от причин таких действий) к оформлению отпуска без сохранения заработной платы (ст. 128 ТК РФ), если такому работнику положен учебный отпуск согласно трудовому законодательству (ст. 173-176 ТК РФ). В случае обращения работника в государственную трудовую инспекцию к административной ответственности могут быть привлечены [ч. 1 ст. 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ)]:

- организация-работодатель в виде штрафа в размере от 30 000 до 50 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток;

- руководитель организации в виде штрафа в размере от 1000 до 5000 руб.

Кроме того, в этом случае за задержку выплаты отпускных сумм за учебный отпуск организация-работодатель несет еще и материальную ответственность в размере не ниже 1/300 ставки рефинансирования Банка России от невыплаченных сумм за каждый день задержки (ст. 236 ТК РФ). Проценты начисляются со следующего дня после установленного срока выплаты причитающихся работнику сумм по день фактического расчета включительно. При этом обязанность выплатить вышеуказанные проценты возникает у работодателя независимо от наличия его вины.

Порядок предоставления учебного отпуска

Сразу отметим, что разрешения от работодателя для предоставления учебного отпуска не требуется.

Чтобы получить учебный отпуск, работник должен принести в бухгалтерию два документа:

1) справку-вызов образовательного учреждения;

2) заявление работника о предоставлении ему учебного отпуска (см. табл. 3).

Таблица 3

Наименование документа	Форма документа	Необходимость документа	Содержание документа
Справка-вызов образовательного учреждения	для студентов вузов - форма, утвержденная в приложениях 1, 2 к приказу Минобразования России от 13.05.2003 N 2057; для студентов средних специальных учебных заведений - форма, утвержденная в приложениях 1, 2 к приказу Минобразования России от 17.12.2002 N 4426; для учеников учреждений начального профобразования, вечерних (сменных) общеобразовательных школ: - самостоятельно разработанные такими учреждениями формы	1. Основание для предоставления учебного отпуска и других льгот по месту работы. 2. Подтверждение успешного обучения. 3. Определение продолжительности, дат начала и окончания учебного отпуска. 4. Оправдательный документ для подтверждения действительного прохождения обучения	Заполненные реквизиты утвержденных форм, в том числе: - указание формы и курса обучения; - указание дат начала, окончания, продолжительности сессии, вступительных экзаменов, подготовительных курсов, установленную дату сдачи дипломной работы; - указание сведений о государственной аккредитации; - подтверждение дат фактического прохождения обучения
Заявление о предоставлении учебного отпуска	произвольная форма	1. Основание для предоставления учебного отпуска для оформления приказа о предоставлении такого отпуска. 2. Обоснование необходимости ухода в отпуск и его продолжительности (в случае желания работника использовать такой отпуск не полностью, а лишь частично)	- Указание причин учебного отпуска (сдача экзаменов, защита диплома и пр.); - указание даты начала и продолжительности отпуска; - приложение: справка-вызов

Справка-вызов

Этот документ состоит из двух частей: непосредственно из справки-вызова (ее первая часть) и отрывной части к ней (справки-подтверждения). Его важность нельзя недооценивать ни работнику, ни бухгалтеру. И вот почему.

Именно этот документ от образовательного учреждения (а точнее, его первая часть) служит основанием для предоставления учебного отпуска, а также иных гарантий работникам, совмещающим работу с обучением. На это указано в п. 4 ст. 17 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании", п. 39 Типового положения об образовательном учреждении среднего профессионального образования (среднем специальном учебном заведении), утвержденного Постановлением Правительства РФ от 18.07.2008 N 543 (далее - Типовое положение N 543).

Кроме того, справка-вызов подтверждает успешное обучение работника (ч. 1 ст. 173, ч. 1 ст. 174, ч. 1 ст. 175, ч. 1 ст. 176 ТК РФ). Ведь успешность обучения определяется в зависимости от двух критериев: первый - отсутствие у обучаемого академической задолженности за предыдущую экзаменационную сессию; а второй - успешная сдача им к началу новой сессии предэкзаменационных контрольных работ, зачетов и курсовых проектов. Поэтому справка-вызов выдается только студентам и ученикам, не имеющим задолженностей за предыдущий семестр, а наличие у работника именно этого документа является подтверждением успешного обучения в образовательном учреждении. На этом основании бухгалтерия не вправе требовать от работника другие документы, подтверждающие успеваемость (например, зачетную книжку).

Отрывная часть справки-вызова "Справка-подтверждение" заполняется учебным заведением после окончания сессии, заверяется печатью образовательного учреждения и является доказательством того, что обучающийся работник в течение определенного периода времени находился в определенном учебном учреждении. В случае непредставления работником такого документа работодатель может квалифицировать период отсутствия работника на работе как прогул.

Прогул относится к дисциплинарным проступкам, за совершение которых работодатель (на основании представленных объяснений отсутствующего работника) вправе применять разные виды дисциплинарного взыскания, предусмотренные ст. 192 ТК РФ (замечание, выговор, увольнение) либо не применять дисциплинарное взыскание вообще.

При наложении на работника взыскания необходимо учитывать тяжесть совершенного проступка и обстоятельства, при которых он был совершен (ч. 5 ст. 192 ТК РФ), а также предшествующее поведение работника, его отношение к труду (п. 53 постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации"). Для того чтобы применить дисциплинарное взыскание, работодатель должен провести ряд процедур, предусмотренных ст. 193 ТК РФ.

Кроме того, из заработной платы работника может быть произведено удержание оплаты учебного отпуска на основании ст. 137 ТК РФ с учетом предельных размеров удержаний, установленных ст. 138 настоящего Кодекса. В такой ситуации сумму учебных отпускных следует рассматривать как неотработанный аванс по заработной плате. Для осуществления подобного удержания необходимо письменное согласие работника. Если же работник оспаривает основание и размеры удержания, а также в случае истечения месячного срока для возврата аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат (ч. 3 ст. 137 ТК РФ), такое удержание может быть произведено только по решению суда.

Заявление на предоставление учебного отпуска

Поскольку учебный отпуск предоставляется по желанию работника, это его право. И если он не изъявит желание уйти в отпуск, работодатель предоставлять его не будет. Кроме того, работник может не захотеть использовать учебный отпуск полностью, а возьмет только его часть. Поэтому для предоставления такого отпуска нужно заявление работника. К нему должна быть приложена справка-вызов. Копию свидетельства о государственной аккредитации образовательного учреждения от работника требовать не нужно, поскольку в справке-вызове содержится информация о номере такого свидетельства, дате его выдачи и наименовании органа, выдавшего это свидетельство.

При предоставлении работником надлежаще оформленной справки-вызова и заявления работодатель обязан предоставить работнику учебный отпуск.

Чтобы предоставить учебный отпуск работнику, работодатель должен:

- издать приказ о предоставлении учебного отпуска по форме N Т-6;

- рассчитать сумму отпускных за учебный отпуск (если работнику положен оплачиваемый учебный отпуск) путем оформления записки-расчета о предоставлении отпуска по форме N Т-60;

- выплатить отпускные;

- отразить информацию о предоставлении учебного отпуска в разделе VIII "Отпуск" личной карточки работника по форме N Т-2;

- отразить дни отпуска в табеле учета рабочего времени по форме N Т-12 или N Т-13 путем проставления буквенного кода "У" (при оплачиваемом отпуске) или буквенного кода "УД" (при неоплачиваемом отпуске).

Все вышеперечисленные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

Обратите внимание! Документы об оплате учебных отпусков (заявления, решения, справки, переписка) должны храниться до минования в них надобности, но не менее 5 лет (п. 417 Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков их хранения, утвержденного приказом Минкультуры России от 25.08.2010 N 558).

Оплата учебного отпуска работника по основному месту работы должна быть произведена не позднее чем за три дня до его начала (ч. 9 ст. 136, ст. 287 ТК РФ).

Обратите внимание! Нельзя оплачивать учебный отпуск только после того, как работник представит справку-подтверждение (отрывную часть справки-вызова), которая заполняется образовательным учреждением после окончания сессии.

Возможность оплаты учебного отпуска частями (например, ежемесячно при длительном отпуске) законодательством не предусмотрена. В ТК РФ не уточняется, какие дни необходимо принять в расчет - рабочие или календарные. По нашему мнению, организация-работодатель должна выдать учебные отпускные не позднее чем за три рабочих дня до начала отпуска (см. табл. 4).

Таблица 4

Предоставление отпуска работникам
Категория работников	Основное место работы (ст. 287 ТК РФ)	Работа по совместительству (ст. 128 ТК РФ)
Работник по основному месту работы	оплачиваемый учебный отпуск	х
Работник - внутренний совместитель	оплачиваемый учебный отпуск	обычный отпуск без сохранения зарплаты
Работник - внешний совместитель	оплачиваемый учебный отпуск	обычный отпуск без сохранения зарплаты

Работникам-совместителям (внешним и внутренним) учебный отпуск предоставляется и оплачивается только по основному месту работы (ст. 287 ТК РФ), а на период учебного отпуска по основному месту работы таким работникам в отношении работы по совместительству может предоставляться обычный отпуск без сохранения заработной платы на основании их заявлений (ст. 128 ТК РФ).

Обратите внимание! Учебные отпуска являются целевыми, то есть должны быть использованы работниками строго по назначению - для прохождения промежуточной или итоговой аттестации, защиты выпускной работы, подготовки к вступительным испытаниям. Поэтому неиспользование учебного отпуска работником нельзя заменять денежной компенсацией. Если работник не заявляет об отпуске, то и предоставлять его работодатель не обязан. Если же работодатель заменит учебный отпуск денежной компенсацией по просьбе работника, такие действия работодателя будут расценены как нарушение трудового законодательства, и, как следствие, к нему будут применены меры административной ответственности, установленные ст. 5.27 КоАП РФ. Более того, такие затраты работодателя нельзя будет учесть для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 252, п. 8 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Сроки отпуска, возможность его продления, присоединения

Сроки учебного отпуска определены в справке-вызове (в ее первой части). Об этом говорится в п. 4 ст. 17 Закона N 125-ФЗ и в п. 39 Типового положения N 543.

Пример

Работник написал заявление на предоставление учебного отпуска, указав сроки с 1 по 30 июня 2011 года. В справке-вызове из вуза указано большее количество дней учебного отпуска: с 1 июня по 9 июля 2011 года. Работник вправе подать заявление на учебный отпуск с указанием меньшего количества дней отпуска (например, в случае досрочной сдачи экзаменов), чем в справке-вызове, поскольку свое право на учебный отпуск он может использовать по своему усмотрению - либо полностью, либо частично, либо не использовать вообще. Основание - ст. 173-176 ТК РФ, п. 8 ст. 50 Закона N 3266-1, п. 1, 4 ст. 17 Закона N 125-ФЗ, п. 39 Типового положения N 543.

Пример

Работнику предоставлен оплачиваемый учебный отпуск в сроки, указанные в справке-вызове (в ее первой части) - с 1 по 23 июня 2011 года. В справке-подтверждении (второй части справки-вызова) приведены другие сроки учебного отпуска (с 1 по 16 июня 2011 года) из-за досрочной сдачи экзаменов и зачетов работником. Факт досрочной сдачи сессии или защиты диплома не обязывает работника прерывать учебный отпуск и выходить на работу (ст. 173-176 ТК РФ, п. 1, 4 ст. 17 Закона N 125-ФЗ, п. 39 Типового положения N 543). Пересчет учебных отпускных сумм в таких случаях не производится, а действия работника нельзя квалифицировать как прогул.

Нерабочие праздничные дни учебный отпуск не продлевают (в отличие от ежегодных оплачиваемых отпусков), они включаются в его период и оплачиваются (ч. 1 ст. 173-176, ч. 1 ст. 120 ТК РФ, п. 14 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922) (см. табл. 5).

Таблица 5

Виды отпуска	Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на отпуск
	влияние на продолжительность отпуска	влияние на оплату отпуска
Ежегодный оплачиваемый отпуск	продлевают, не включаются в период отпуска	не оплачиваются
Дополнительный оплачиваемый отпуск	не продлевают, включаются в период отпуска	оплачиваются

Читателям журнала необходимо иметь в виду, что работник не может одновременно находиться в двух отпусках - в ежегодном оплачиваемом отпуске и в дополнительном учебном отпуске. Право на дополнительные учебные отпуска предоставлено работникам, совмещающим работу с обучением (ст. 173-176 ТК РФ). Учебный отпуск дается работнику совсем не для отдыха, право на него не зависит от того, как влияет работа на здоровье работника. При этом законодательство Российской Федерации также гарантирует работнику право на отдых (ч. 5 ст. 37 Конституции Российской Федерации, ст. 2 ТК РФ), в том числе на ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 114-124 ТК РФ). Предоставление ежегодных оплачиваемых отпусков регулируется нормами раздела V "Время отдыха" ТК РФ в отличие от учебного отпуска, который предоставляется на основании норм раздела VII "Гарантии и компенсации" настоящего Кодекса. На этом основании, если ежегодный оплачиваемый отпуск и учебный совпадают по времени, значит, работника ущемляют в одном из его прав - либо в праве на отдых, либо в праве на дополнительный оплачиваемый учебный отпуск. Ежегодный оплачиваемый отпуск может быть перенесен в установленных законом случаях (ст. 124 ТК РФ). Кроме того, к учебным отпускам (ст. 173-176 ТК РФ) по соглашению работодателя и работника могут присоединяться ежегодные оплачиваемые отпуска (ч. 2 ст. 177 ТК РФ) (см. табл. 6).

Таблица 6

Виды отпуска (применительно к рассматриваемой ситуации)	Основание
Ежегодный оплачиваемый отпуск (основной и дополнительный)	ст. 114-119 ТК РФ
Дополнительный учебный отпуск:	ст. 173-176 ТК РФ
с сохранением среднего заработка	ч. 1 ст. 173, ч. 1 ст. 174, ч. 1 ст. 175, ч. 1 ст. 176 ТК РФ
без сохранения заработной платы	ч. 2 ст. 173, ч. 2 ст. 174 ТК РФ
Отпуск без сохранения заработной платы	ч. 1 ст. 128 ТК РФ

Одновременно работница не может находиться в учебном отпуске и в отпуске по уходу за ребенком.

Напомним читателям журнала, что согласно ст. 256 ТК РФ за работником сохраняется место работы на период отпуска по уходу за ребенком. Поэтому работница имеет право на учебный отпуск. Но для его оформления она должна прервать отпуск по уходу за ребенком. Трудовым законодательством не предусмотрена процедура досрочного выхода из отпуска по уходу за ребенком. В рассматриваемой ситуации лучше поступить следующим образом: взять с работницы заявление о досрочном выходе из отпуска по уходу и на его основании издать приказ (в произвольной форме) о прерывании такого отпуска. Затем в общеустановленном порядке необходимо оформить учебный отпуск такой работницы, а после его окончания вновь оформить отпуск по уходу за ребенком. С точки зрения личного бюджета работницы оформление учебного отпуска вместо отпуска по уходу за ребенком имеет финансовые преимущества, поскольку учебный отпуск позволяет получить полностью средний заработок, а пособие по уходу за ребенком - только 40% среднего заработка (ст. 173-176 ТК РФ, ст. 15 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей").

Больничный во время учебного отпуска

За период освобождения от работы пособие по временной нетрудоспособности не назначается (кроме случая болезни во время ежегодного отпуска). Это следует из норм ст. 183 ТК РФ и подпункта 1 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", подпункта "а" п. 17 Положения особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375.

Поэтому если работник заболел во время учебного отпуска, то работодатель должен оплатить больничный только с даты, следующей за окончанием учебного отпуска (если обучающийся работник еще не поправился). Таким образом, за дни болезни в учебном отпуске больничный лист не оплачивается до момента, когда работник должен был выйти на работу по окончании учебного отпуска.

Продление учебного отпуска на период временной нетрудоспособности законодательством не предусмотрено, поскольку его срок, как было отмечено выше, установлен в справке-вызове (ее первой части).

Налогообложение учебных отпускных

Налог на прибыль

Расходы на оплату учебного отпуска, предоставленного в соответствии с требованиями ст. 173-176 ТК РФ, ст. 17 Закона N 125-ФЗ, учитываются в составе расходов на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период, при соблюдении требований п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). При этом НК РФ не предусматривает каких-либо ограничений, связанных со специальностью, которую получает работник, и его трудовыми обязанностями у данного работодателя. Основание - п. 13 ч. 2 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 22.04.2010 N 03-03-06/1/288, от 13.04.2010 N 03-03-06/1/255, от 12.03.2008 N 03-03-06/1/169, от 24.04.2006 N 03-03-04/1/389. При несоблюдении требований ст. 173-176, п. 1 ст. 252 НК РФ такие затраты нельзя признавать в налоговом учете.

Нельзя также учесть в налоговых расходах оплату дополнительных учебных отпусков обучающихся работников по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) на основании п. 24 ст. 270 НК РФ.

Если же трудовым договором или соглашением об обучении, заключенным между работодателем и работником, предусмотрены гарантии и компенсации, установленные ст. 173-176 ТК РФ для работников, уже имеющих профессиональное образование соответствующего уровня и направленных на обучение работодателем, то суммы учебных отпускных также можно учесть для целей налогообложения прибыли на основании п. 25 ст. 255 НК РФ, ч. 1 ст. 177 ТК РФ.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховые взносы

Учебные отпускные облагаются налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами во внебюджетные фонды и взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (подпункт 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ; ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", ч. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", далее - Закон N 125-ФЗ). Это связано с тем, что в перечень выплат, освобожденных от уплаты НДФЛ, страховых взносов, установленный в п. 3 ст. 217 НК РФ, ст. 9 Закона N 212-ФЗ, ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, суммы оплаты учебного отпуска не входят (см. также письмо Минфина России от 24.07.2007 N 03-04-06-01/260, постановление ФАС Уральского округа от 22.11.2010 N Ф09-8641/10-С2 по делу N А07-26270/2009).

Е.В. Лепехина

"Бухучет в строительных организациях", N 8, август 2011 г.